Art. 34 — Valutazione delle merci destinate alla rivendita e delle materie prime (articolo 6 decreto del Presidente della Repubblica 23 dicembre 1974, n. 689)
Le merci destinate alla rivendita nonché le materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci acquistati per essere impiegati nella produzione, raggruppati ai sensi dell'articolo 101, comma 1, del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, di cui al decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117, si valutano in base al costo medio risultante dalle fatture di acquisto registrate nell'anno precedente ai fini dell'IVA
I prodotti destinati alla vendita si valutano in base al prezzo medio delle cessioni registrate nell'anno precedente ai fini dell'IVA, diminuito del trenta per cento.
In mancanza delle registrazioni di cui ai commi precedenti la valutazione è fatta in base al valore normale nell'ultimo semestre dell'anno precedente, diminuito del trenta per cento per i prodotti destinati alla vendita.
I prodotti in corso di lavorazione sono valutati in base ai costi sostenuti fino al 31 dicembre dell'anno precedente.
I beni di cui ai commi da 1 a 4 esistenti presso le stabili organizzazioni dei soggetti indicati all'articolo 30, comma 1, lettera d), diversi da quelli prodotti o acquistati dalla stabile organizzazione, si valutano, se destinati ad essere impiegati nella produzione, in base al valore accertato in dogana all'atto dell'importazione o, in mancanza, in base al valore normale alla data di importazione, se destinati alla vendita o alla rivendita, secondo i criteri indicati nei commi 2 e 3.
Per gli immobili destinati alla vendita o alla rivendita valgono le disposizioni dell'articolo 32.
Spiegazione
Per determinare il valore delle rimanenze, le merci da rivendere e i materiali destinati alla produzione si valutano usando il costo medio risultante dalle fatture di acquisto dell’anno precedente. Per i prodotti destinati alla vendita si considera invece il prezzo medio delle cessioni dello stesso anno, ridotto del 30%; se mancano le registrazioni, si usa il valore normale dell’ultimo semestre, con la stessa riduzione per i prodotti da vendere. I prodotti ancora in lavorazione si valutano in base ai costi sostenuti fino al 31 dicembre dell’anno precedente. Per alcuni beni presso stabili organizzazioni estere sono previsti criteri specifici, mentre per gli immobili destinati alla vendita si applica una disciplina distinta.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce criteri uniformi e verificabili per attribuire un valore alle scorte, anche quando mancano le registrazioni necessarie. In questo modo limita valutazioni arbitrarie e rende più attendibile la determinazione del reddito.
Domande frequenti
Come valuto la merce acquistata per rivenderla?
Si considera il costo medio risultante dalle fatture di acquisto registrate ai fini IVA nell’anno precedente.
E se vendo prodotti che ho fabbricato?
Per i prodotti destinati alla vendita si usa il prezzo medio delle cessioni registrate nell’anno precedente, ridotto del 30%.
Che cosa succede se non ho le registrazioni dell’anno precedente?
La valutazione si basa sul valore normale nell’ultimo semestre dell’anno precedente. Per i prodotti destinati alla vendita, tale valore va ridotto del 30%.
Come valuto i beni che sono ancora in lavorazione a fine anno?
Si considerano i costi sostenuti per quei prodotti fino al 31 dicembre dell’anno precedente.
Le merci presenti in una stabile organizzazione estera si valutano allo stesso modo?
Non sempre. Per i beni non prodotti né acquistati dalla stabile organizzazione, quelli destinati alla produzione si valutano secondo il valore accertato in dogana all’importazione o, se manca, secondo il valore normale a quella data; per quelli destinati alla vendita o rivendita valgono gli altri criteri previsti.
Richiamato da
Testo Unico Adempimenti e Accertamento (2026)art. 31