Per le imprese individuali, ai fini delle imposte sui redditi, si considerano relativi all'impresa, oltre ai beni indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 85, a quelli strumentali per l'esercizio dell'impresa stessa ed ai crediti acquisiti nell'esercizio dell'impresa stessa, i beni appartenenti all'imprenditore che siano indicati tra le attività relative all'impresa nell'inventario tenuto a norma dell'articolo 2217 del codice civile. Gli immobili di cui al comma 2 dell'articolo 43 si considerano relativi all'impresa solo se indicati nell'inventario; per i soggetti indicati nell'articolo 66, tale indicazione può essere effettuata nel registro dei beni ammortizzabili ovvero secondo le modalità di cui all'articolo 13 del decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435, e dell'articolo 2, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 695. 2. Per le società in nome collettivo e in accomandita semplice si considerano relativi all'impresa tutti i beni ad esse appartenenti, salvo quanto stabilito nel comma 3 per le società di fatto.
Per le società di fatto si considerano relativi all'impresa i beni indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 53, i crediti acquisiti nell'esercizio dell'impresa e i beni strumentali per l'esercizio dell'impresa, compresi quelli iscritti in pubblici registri a nome dei soci utilizzati esclusivamente come strumentali per l'esercizio dell'impresa.
Per i beni strumentali dell'impresa individuale provenienti dal patrimonio personale dell'imprenditore è riconosciuto, ai fini fiscali, il costo determinato in base alle disposizioni di cui al decreto del Presidente della Repubblica 23 dicembre 1974, n. 689, da iscrivere tra le attività relative all'impresa nell'inventario di cui all'articolo 2217 del codice civile ovvero per le imprese di cui all'articolo 79, nel registro dei cespiti ammortizzabili. Le relative quote di ammortamento sono calcolate a decorrere dall'esercizio in corso alla data dell'iscrizione.
Note di aggiornamento (1)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 100.
Spiegazione
La norma stabilisce quali beni devono essere considerati appartenenti all’impresa ai fini fiscali. Nell’impresa individuale rilevano i beni destinati all’attività, i crediti aziendali e quelli personali inseriti nell’inventario; per determinati immobili l’iscrizione è indispensabile. Nelle società in nome collettivo e in accomandita semplice, in linea generale, rilevano tutti i beni posseduti dalla società. Per le società di fatto valgono criteri più selettivi, mentre i beni personali destinati all’attività acquistano un costo fiscale dalla loro iscrizione nei registri previsti.
Perché esiste questa norma
La norma delimita il patrimonio fiscalmente riferibile all’impresa, così da individuare correttamente ricavi, costi, ammortamenti e plusvalenze. L’iscrizione nei registri assicura tracciabilità e impedisce di attribuire arbitrariamente rilevanza aziendale a beni estranei all’attività.
Domande frequenti
Se uso nell’attività un’automobile che possedevo già personalmente, come viene trattata?
Se è strumentale all’impresa, può diventare bene relativo all’attività. Il costo fiscalmente riconosciuto deve essere determinato secondo le regole richiamate dalla norma e registrato; l’ammortamento decorre dall’esercizio dell’iscrizione.
Un immobile personale non strumentale diventa automaticamente bene dell’impresa individuale?
No. Per gli immobili della specifica categoria richiamata dalla norma, la rilevanza fiscale nell’impresa individuale dipende dall’indicazione nell’inventario, anche se l’imprenditore ne è proprietario.
Nella società in nome collettivo ogni bene della società è considerato aziendale?
Sì, in via generale tutti i beni appartenenti alla società in nome collettivo o in accomandita semplice sono considerati relativi all’impresa, salvo la disciplina particolare prevista per le società di fatto.
Un bene intestato a un socio di una società di fatto può essere considerato dell’impresa?
Sì, ma soltanto se è strumentale e utilizzato esclusivamente per l’attività della società. La norma contempla anche beni iscritti nei pubblici registri a nome dei soci.
Da quando posso dedurre l’ammortamento di un bene personale destinato all’impresa?
Le quote di ammortamento decorrono dall’esercizio in corso alla data in cui il bene viene iscritto tra le attività dell’impresa nell’inventario o nel registro previsto.