Gli utili relativi alla partecipazione al capitale o al patrimonio delle società e degli enti di cui all'articolo 73, nonché quelli relativi ai titoli e agli strumenti finanziari di cui all'articolo 44, comma 2, lettera a), e le remunerazioni relative ai contratti di cui all'articolo 109, comma 9, lettera b), concorrono alla formazione del reddito complessivo, nella misura del 58,14 per cento del loro ammontare, nell'esercizio in cui sono percepiti. Si applica l'articolo 47, per quanto non diversamente previsto dal periodo precedente.
COMMA ABROGATO DAL D.L. 27 MARZO 2026, N. 38.
COMMA ABROGATO DAL D.LGS. 18 NOVEMBRE 2005, N. 247.
Note di aggiornamento (4)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 92.
(123) Il D.Lgs. 18 novembre 2005, n. 247 ha disposto (con l'art. 3, comma 4) che "Le disposizioni degli articoli 56, 59 e 62 del testo unico, come modificate dal presente articolo, hanno effetto per i periodi di imposta che iniziano a decorrere dal 1° gennaio 2004, salvo quelle dell'articolo 47, richiamate dall'articolo 59, che hanno una diversa decorrenza ai sensi dell'articolo 2, comma 3, del presente decreto".
(134) Il Decreto 2 aprile 2008 (in G.U. 16/4/2008, n. 90) ha disposto (con l'art. 1, comma 1) che "Agli effetti dell'applicazione degli articoli 47 e 59 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, gli utili derivanti dalla partecipazione in società ed enti soggetti all'Ires e i proventi equiparati derivanti da titoli e strumenti finanziari assimilati alle azioni, di cui all'art. 44, comma 2, lettera a), del predetto testo unico, formati con utili prodotti a partire dall'esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 nonché le remunerazioni derivanti da contratti di cui all'art. 109, comma 9, lettera b), del citato testo unico, formate con utili prodotti a partire dal suddetto esercizio, concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 49,72 per cento".
(245) Il D.L. 27 marzo 2026, n. 38, ha disposto (con l'art. 11, comma 5) che "Le disposizioni di cui al presente articolo si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2026".
Spiegazione
La norma stabilisce come vengono tassati, per chi esercita un’attività d’impresa, i dividendi e alcuni proventi finanziari assimilati. Tali somme rilevano fiscalmente nell’esercizio in cui sono effettivamente percepite, ma solo per il 58,14% del loro importo, secondo il testo vigente fornito. La regola riguarda partecipazioni, titoli e strumenti finanziari riconducibili ai soggetti indicati negli articoli 73, 44 e 109. Per gli aspetti non disciplinati specificamente si applica l’articolo 47; i commi 2 e 3 risultano abrogati.
Perché esiste questa norma
La norma mira a evitare che gli utili già prodotti da una società siano tassati integralmente anche quando vengono percepiti dal soggetto imprenditore partecipante. La tassazione parziale riflette il coordinamento tra imposizione della società e imposizione del percettore, individuando una quota fiscalmente rilevante.
Domande frequenti
Una società che riceve un dividendo deve tassarlo tutto?
No. Secondo il testo fornito, il dividendo concorre al reddito d’impresa limitatamente al 58,14% dell’importo percepito; la parte restante non concorre alla formazione del reddito complessivo in base a questa disposizione.
In quale momento rileva fiscalmente il dividendo?
Rileva nell’esercizio in cui viene percepito, non necessariamente in quello in cui la società partecipata lo delibera o lo matura.
La regola vale solo per dividendi derivanti da azioni?
No. Comprende anche utili relativi a partecipazioni al capitale o al patrimonio, proventi di determinati titoli e strumenti finanziari e remunerazioni di specifici contratti richiamati dalla norma.
Se il dividendo deriva da utili prodotti in anni precedenti, quale percentuale si applica?
Occorre verificare il regime temporale applicabile. La nota fornita richiama, per determinate distribuzioni, la percentuale del 49,72% riferita a utili prodotti in periodi precedenti; il testo attuale indica il 58,14%.
Che effetto hanno i commi abrogati?
I commi 2 e 3 non disciplinano più il trattamento applicabile, perché risultano abrogati. Restano rilevanti la regola del comma 1 e le disposizioni richiamate, nei limiti della loro applicabilità temporale.