Gli interessi passivi inerenti all'esercizio d'impresa sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa o che non vi concorrono in quanto esclusi e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
La parte di interessi passivi non deducibile ai sensi del comma 1 del presente articolo non dà diritto alla detrazione dall'imposta prevista alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 15.
Note di aggiornamento (2)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 94.
(133) La L. 24 dicembre 2007, n. 244 ha disposto (con l'art. 1, comma 34) che la presente modifica si applica a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007.
Spiegazione
Per chi esercita un’impresa, gli interessi passivi collegati all’attività sono deducibili solo in proporzione ai ricavi e agli altri proventi rilevanti rispetto al totale di ricavi e proventi. Nel calcolo della quota deducibile si includono anche i proventi esclusi dal reddito d’impresa. Per esempio, se i ricavi e proventi rilevanti sono 80 su un totale di 100, è deducibile l’80% degli interessi passivi inerenti. La parte non deducibile non può essere recuperata come detrazione dall’imposta nei casi richiamati dalla norma.
Perché esiste questa norma
La regola limita la deduzione degli interessi quando l’attività produce anche ricavi o proventi che non concorrono al reddito d’impresa. In questo modo, la deduzione è commisurata alla quota di entrate rilevanti secondo i criteri previsti dalla norma.
Domande frequenti
Se tutti i ricavi e i proventi della mia impresa concorrono al reddito, posso dedurre tutti gli interessi passivi inerenti?
In base al rapporto previsto, se tutte le entrate sono rilevanti e il totale coincide con quelle considerate al numeratore, la quota deducibile è pari al 100% degli interessi passivi inerenti.
I proventi esclusi dal reddito d’impresa si considerano nel calcolo?
Sì. La norma li include tra i ricavi e proventi che rilevano nel numeratore del rapporto usato per determinare la quota deducibile.
Come si calcola la quota deducibile se ho ricavi e proventi di tipo diverso?
Si rapporta l’ammontare dei ricavi e proventi rilevanti, compresi quelli esclusi dal reddito d’impresa, al totale di tutti i ricavi e proventi. La percentuale ottenuta si applica agli interessi passivi inerenti.
Posso applicare questa regola agli interessi di un prestito personale non collegato all’impresa?
L’articolo riguarda gli interessi passivi inerenti all’esercizio d’impresa. Non stabilisce la deducibilità degli interessi relativi a un prestito personale estraneo all’attività.
La parte di interessi che non posso dedurre può ridurre comunque l’imposta come detrazione?
No. La norma esclude che la quota non deducibile dia diritto alla detrazione dall’imposta indicata attraverso il richiamo alle lettere a) e b) dell’articolo 15.