Art. 64 — Norme generali sulle componenti del reddito d'impresa
Le minusvalenze realizzate relative a partecipazioni con i requisiti di cui all'articolo 87, comma 1, lettere b), c) e d), possedute ininterrottamente dal primo giorno del dodicesimo mese precedente quello dell'avvenuta cessione, considerando cedute per prime le azioni o quote acquisite in data più recente, ed i costi specificamente inerenti al realizzo di tali partecipazioni, sono indeducibili in misura corrispondente alla percentuale di cui all'articolo 58, comma 2.
Le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio dell'impresa e all'uso personale o familiare dell'imprenditore sono ammortizzabili, o deducibili nell'ipotesi di cui al comma 5 dell'articolo 102, nella misura del 50 per cento; nella stessa misura sono deducibili i canoni di locazione, anche finanziaria e di noleggio e le spese relativi all'impiego di tali beni. Per gli immobili utilizzati promiscuamente è deducibile una somma pari al 50 per cento della rendita catastale o del canone di locazione, anche finanziaria, a condizione che il contribuente non disponga di altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'impresa.
Note di aggiornamento (2)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 99.
(122) Il D.L. 30 settembre 2005, n. 203 convertito con modificazioni dalla L. 2 dicembre 2005, n. 248 ha disposto (con l'art. 5, comma 3) che "Le disposizioni di cui al comma 1 hanno effetto per le cessioni effettuate a decorrere dalla data di entrata in vigore del presente decreto".
Spiegazione
Per le partecipazioni che possiedono i requisiti indicati, la perdita sulla vendita e i costi direttamente legati alla vendita non sono deducibili nella percentuale prevista dalla legge. Per verificare il periodo di possesso richiesto, si considerano cedute per prime le quote o azioni acquistate più di recente. I beni mobili usati sia nell’impresa sia per fini personali o familiari danno diritto a deduzioni e ammortamenti limitati al 50%, compresi i costi di utilizzo e i canoni. Per un immobile usato in modo promiscuo si può dedurre il 50% della rendita catastale o del canone, ma solo se non si dispone di un altro immobile destinato esclusivamente all’impresa.
Perché esiste questa norma
La norma limita le deduzioni quando una spesa o un bene non è interamente riferibile all’attività d’impresa, evitando che la parte destinata a usi personali riduca il reddito imponibile. Per le partecipazioni, mira inoltre a coordinare il trattamento delle perdite e dei costi di vendita con il regime fiscale previsto per tali investimenti.
Domande frequenti
Ho venduto in perdita una partecipazione: posso dedurre tutta la perdita?
Non necessariamente. Se la partecipazione possiede i requisiti indicati, una parte della perdita è indeducibile secondo la percentuale prevista dall’articolo 58, comma 2.
Come si calcola il periodo di possesso se ho acquistato le quote in date diverse?
Si considerano cedute per prime le quote acquistate più di recente. Il periodo richiesto deve risultare rispettato applicando questo criterio alle partecipazioni vendute.
Uso un computer sia per l’impresa sia a casa: quale quota posso dedurre?
Le spese di acquisto sono ammortizzabili, o deducibili nei casi previsti, nella misura del 50%. Nella stessa misura si deducono i costi relativi all’impiego del bene.
Se prendo in leasing o a noleggio un bene usato anche personalmente, deduco tutti i canoni?
No. I canoni di locazione, anche finanziaria, e di noleggio sono deducibili nella misura del 50%, così come le spese relative all’impiego del bene.
Uso un immobile anche per l’impresa, ma possiedo un altro immobile riservato all’attività: posso dedurre metà del canone?
No. La deduzione del 50% della rendita catastale o del canone per l’immobile a uso promiscuo è ammessa solo se non si dispone di un altro immobile adibito esclusivamente all’impresa.