Art. 43 — Immobili non produttivi di reddito fondiario
Non si considerano produttivi di reddito fondiario gli immobili relativi ad imprese commerciali e quelli che costituiscono beni strumentali per l'esercizio di arti e professioni.
Ai fini delle imposte sui redditi si considerano strumentali gli immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'arte o professione o dell'impresa commerciale da parte del possessore. Gli immobili relativi ad imprese commerciali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni si considerano strumentali anche se non utilizzati o anche se dati in locazione o comodato salvo quanto disposto nell'articolo 77, comma 1. Si considerano, altresì, strumentali gli immobili di cui all'ultimo periodo del comma 1-bis dell'articolo 62 per il medesimo periodo temporale ivi indicato.
Note di aggiornamento (1)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 46.
Spiegazione
La norma esclude dal reddito fondiario gli immobili collegati a un’impresa commerciale e quelli usati come strumenti di lavoro nell’attività professionale. Per questi ultimi, l’uso deve essere esclusivo e fatto da chi possiede l’immobile. Alcuni immobili d’impresa, per esempio quelli che non possono essere destinati ad altro uso senza trasformazioni radicali, restano strumentali anche se inutilizzati o concessi in locazione o comodato, salvo l’eccezione richiamata dalla norma. È prevista anche una categoria di immobili considerata strumentale per uno specifico periodo.
Perché esiste questa norma
La disposizione distingue gli immobili che producono reddito fondiario da quelli legati all’attività d’impresa o professionale. La classificazione tiene conto della funzione concreta dell’immobile e, per alcuni immobili d’impresa, delle caratteristiche che ne limitano l’uso a fini diversi.
Domande frequenti
Uso una stanza di casa anche come studio professionale: è strumentale?
La norma considera strumentale, secondo il criterio dell’uso, l’immobile utilizzato esclusivamente per l’attività professionale dal possessore. L’uso anche personale non soddisfa questo requisito.
Ho un negozio d’impresa che è momentaneamente vuoto: diventa produttivo di reddito fondiario?
Se per le sue caratteristiche non può essere destinato a un uso diverso senza trasformazioni radicali, è considerato strumentale anche quando non viene utilizzato, salvo l’eccezione prevista dalla norma.
Se concedo in affitto un immobile con quelle caratteristiche, perde la qualifica di strumentale?
No: la norma mantiene la qualifica anche se l’immobile è dato in locazione o in comodato, fatta salva l’eccezione espressamente richiamata.
Un immobile usato soltanto per la mia attività d’impresa è strumentale?
Ai fini delle imposte sui redditi, la norma considera strumentale l’immobile utilizzato esclusivamente per l’impresa commerciale da parte del possessore.
Questa disposizione significa che l’immobile non è soggetto ad alcuna imposta sui redditi?
No. Stabilisce che l’immobile non produce reddito fondiario; non afferma che sia escluso da ogni imposizione.