I versamenti eseguiti dal contribuente in acconto dell'imposta e le ritenute alla fonte a titolo di acconto si scomputano dall'imposta a norma dell'articolo 22, salvo il disposto del comma 2 del presente articolo.
Le ritenute di cui al primo e al secondo comma dell'articolo 26 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e all'articolo 1 del decreto-legge 2 ottobre 1981, n. 546, convertito, con modificazioni, dalla legge 1° dicembre 1981, n. 692, applicabili a titolo di acconto, si scomputano nel periodo di imposta nel quale i redditi cui afferiscono concorrono a formare il reddito complessivo ancorché non siano stati percepiti e assoggettati alla ritenuta. L'importo da scomputare è calcolato in proporzione all'ammontare degli interessi e altri proventi che concorrono a formare il reddito.
Note di aggiornamento (1)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 66.
Spiegazione
Gli acconti d’imposta già versati e le ritenute subite a titolo di acconto si sottraggono dall’imposta dovuta. Per alcune ritenute su interessi e altri proventi, il credito si usa nel periodo in cui quei redditi concorrono al reddito complessivo, anche se non sono ancora stati incassati o la ritenuta non è stata materialmente applicata. In questi casi, si considera solo la quota proporzionale ai proventi che concorrono al reddito.
Perché esiste questa norma
La norma evita che acconti e ritenute a titolo di acconto restino inutilizzati o siano imputati a un periodo diverso da quello cui si riferisce il reddito. Per specifici proventi, consente lo scomputo anche senza incasso o ritenuta effettiva, collegandone l’importo alla quota di reddito tassata.
Domande frequenti
Ho già versato degli acconti: posso sottrarli dall’imposta dovuta?
Sì. I versamenti eseguiti in acconto si scomputano dall’imposta secondo le regole richiamate dall’articolo.
Quando posso usare una ritenuta applicata su interessi o altri proventi?
Per le ritenute specificamente indicate dalla norma, lo scomputo spetta nel periodo in cui i relativi redditi concorrono a formare il reddito complessivo.
Posso scomputare quella ritenuta se non ho ancora incassato gli interessi?
Sì, se si tratta di una delle ritenute contemplate dal comma 2: lo scomputo è ammesso anche se il reddito non è stato percepito.
E se la ritenuta non è stata materialmente applicata?
Per le ritenute contemplate dal comma 2, la norma consente lo scomputo anche quando il reddito non è stato assoggettato alla ritenuta, nel periodo in cui concorre al reddito complessivo.
Se solo una parte dei proventi concorre al reddito, quale importo posso scomputare?
Si scomputa un importo calcolato in proporzione agli interessi e agli altri proventi che concorrono effettivamente a formare il reddito.