Dall'imposta determinata a norma dei precedenti articoli si scomputano nell'ordine: a) l'ammontare dei crediti per le imposte pagate all'estero secondo le modalità di cui all'articolo 165; b) i versamenti eseguiti dal contribuente in acconto dell'imposta; c) le ritenute alla fonte a titolo di acconto operate sui redditi che concorrono a formare il reddito complessivo e su quelli tassati separatamente. Le ritenute operate nell'anno successivo a quello di competenza dei redditi e anteriormente alla presentazione della dichiarazione dei redditi possono essere scomputate dall'imposta relativa al periodo d'imposta di competenza dei redditi o, alternativamente, dall'imposta relativa al periodo d'imposta nel quale sono state operate. Le ritenute operate dopo la presentazione della dichiarazione dei redditi si scomputano dall'imposta relativa al periodo d'imposta nel quale sono state operate. Le ritenute operate sui redditi delle società, associazioni e imprese indicate nell'articolo 5 si scomputano, nella proporzione ivi stabilita, dalle imposte dovute dai singoli soci, associati o partecipanti.
Se l'ammontare complessivo dei crediti di imposta, dei versamenti e delle ritenute, è superiore a quello dell'imposta netta sul reddito complessivo, il contribuente ha diritto, a sua scelta, di computare l'eccedenza in diminuzione dell'imposta del periodo d'imposta successiva o di chiederne il rimborso in sede di dichiarazione dei redditi. Per i redditi tassati separatamente, se l'ammontare delle ritenute, dei versamenti e dei crediti è superiore a quello dell'imposta netta di cui agli articoli 19 e 21, il contribuente ha diritto al rimborso dell'eccedenza.
Note di aggiornamento (1)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 25.
Spiegazione
Per calcolare quanto resta da pagare, si sottraggono dall’imposta, nell’ordine, i crediti per imposte pagate all’estero, gli acconti versati e le ritenute subite. Se una ritenuta è applicata l’anno dopo quello in cui il reddito è maturato, ma prima della dichiarazione, può essere attribuita all’uno o all’altro periodo d’imposta; se è applicata dopo la dichiarazione, si usa nel periodo in cui è stata effettuata. Se gli importi da sottrarre superano l’imposta, per il reddito complessivo si può riportare l’eccedenza all’anno successivo o chiederne il rimborso. Per i redditi tassati separatamente, l’eventuale eccedenza è rimborsabile.
Perché esiste questa norma
La norma consente di considerare quanto il contribuente ha già pagato o quanto è già stato trattenuto, così da determinare il saldo effettivo dell’imposta. Stabilisce inoltre come trattare le eccedenze e a quale periodo attribuire le ritenute, evitando pagamenti superiori al dovuto.
Domande frequenti
Quali somme posso sottrarre dall’imposta nella dichiarazione?
Si sottraggono, nell’ordine, i crediti per imposte pagate all’estero, gli acconti versati e le ritenute subite. Per i crediti esteri valgono le modalità previste dall’articolo 165.
Una ritenuta applicata l’anno dopo a quello del reddito a quale anno va attribuita?
Se è stata applicata prima della presentazione della dichiarazione, puoi scegliere di scomputarla dall’imposta relativa all’anno in cui il reddito è maturato oppure da quella dell’anno in cui la ritenuta è stata effettuata.
Che succede se acconti e ritenute superano l’imposta dovuta sul reddito complessivo?
Puoi scegliere se riportare l’eccedenza in diminuzione dell’imposta del periodo d’imposta successivo oppure chiederne il rimborso nella dichiarazione.
Se ho un’eccedenza su redditi tassati separatamente, posso riportarla all’anno dopo?
Per i redditi tassati separatamente, l’eccedenza di ritenute, versamenti e crediti rispetto all’imposta è rimborsabile.
Le ritenute su un reddito di una società di persone si scomputano nella mia dichiarazione?
Sì. Le ritenute sui redditi delle società, associazioni e imprese indicate nell’articolo 5 si ripartiscono tra i singoli soci, associati o partecipanti secondo la proporzione prevista da quell’articolo.