Art. 144 — Determinazione dei redditi

I redditi e le perdite che concorrono a formare il reddito complessivo degli enti non commerciali sono determinati distintamente per ciascuna categoria in base al risultato complessivo di tutti i cespiti che vi rientrano. Si applicano, se nel presente capo non è diversamente stabilito, le disposizioni del titolo I relative ai redditi delle varie categorie. Per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico, ai sensi dell'articolo 10 del codice di cui al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42, il reddito medio ordinario di cui all'articolo 37, comma 1, è ridotto del 50 per cento e non si applica comunque l'articolo 41. Per i redditi derivanti da immobili locati non relativi all'impresa si applicano comunque le disposizioni dell'articolo 90, comma 1, quarto e quinto periodo.

Per l'attività commerciale esercitata gli enti non commerciali hanno l'obbligo di tenere la contabilità separata.

Per l'individuazione dei beni relativi all'impresa si applicano le disposizioni di cui all'articolo 65, commi 1 e 3-bis.

Le spese e gli altri componenti negativi relativi a beni e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di attività commerciali e di altre attività, sono deducibili per la parte del loro importo che corrisponde al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi; per gli immobili utilizzati promiscuamente è deducibile la rendita catastale o il canone di locazione anche finanziaria per la parte del loro ammontare che corrisponde al predetto rapporto.

Per gli enti religiosi di cui all'articolo 26 della legge 20 maggio 1985, n. 222, che esercitano attività commerciali, le spese relative all'opera prestata in via continuativa dai loro membri sono determinate con i criteri ivi previsti.

Gli enti soggetti alle disposizioni in materia di contabilità pubblica sono esonerati dall'obbligo di tenere la contabilità separata qualora siano osservate le modalità previste per la contabilità pubblica obbligatoria tenuta a norma di legge dagli stessi enti.

Note di aggiornamento (2)
  • (122) Il D.L. 30 settembre 2005, n. 203 convertito con modificazioni dalla L. 2 dicembre 2005, n. 248 ha disposto (con l'art. 7, comma 2) che "Le disposizioni di cui al comma 1, lettere a) e b), del presente articolo si applicano a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto".
  • (150) Il D.L. 2 marzo 2012, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla L. 26 aprile 2012, n. 44 ha disposto (con l'art. 4, comma 5-septies) che "Le disposizioni di cui al comma 5-sexies si applicano a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2011. Nella determinazione degli acconti dovuti per il medesimo periodo di imposta si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le disposizioni di cui al comma 5-sexies".
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Ripreso nell'art. 152 del Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

L’ente non commerciale calcola separatamente i redditi e le perdite delle diverse categorie, considerando insieme i relativi beni e proventi. Se svolge attività commerciale, deve tenerne distinta la contabilità; i costi di beni o servizi usati sia per l’attività commerciale sia per altre attività si deducono solo in proporzione ai ricavi commerciali. Per gli immobili di interesse storico o artistico è prevista una riduzione del reddito medio ordinario, mentre per gli enti soggetti alla contabilità pubblica l’obbligo di contabilità separata può venir meno se rispettano le modalità contabili previste. Sono inoltre stabiliti criteri specifici per gli enti religiosi che svolgono attività commerciale.

Perché esiste questa norma

La norma mira a distinguere i redditi imponibili secondo la loro natura e a evitare che costi destinati anche ad attività non commerciali siano dedotti integralmente dal reddito d’impresa. Tiene conto, al tempo stesso, delle caratteristiche di alcuni immobili, degli enti religiosi e dei soggetti che adottano la contabilità pubblica.

Domande frequenti

La mia associazione svolge anche attività commerciale: deve tenere una contabilità distinta?

Sì, per l’attività commerciale è prevista la contabilità separata. Gli enti soggetti alla contabilità pubblica possono esserne esonerati se rispettano le modalità contabili obbligatorie previste per loro.

Usiamo lo stesso computer per l’attività commerciale e per quella istituzionale: possiamo dedurne tutto il costo?

No. La parte deducibile è proporzionata ai ricavi e agli altri proventi commerciali rispetto al totale dei ricavi e proventi.

Se un immobile è usato in parte per l’attività commerciale, come si deduce il relativo costo?

Per gli immobili utilizzati promiscuamente si deduce la rendita catastale o il canone di locazione, anche finanziaria, nella stessa proporzione prevista per i costi comuni.

Il reddito di un immobile riconosciuto di interesse storico o artistico è calcolato come quello degli altri immobili?

No. Il reddito medio ordinario è ridotto del 50 per cento e non si applica la disposizione richiamata nell’articolo per l’articolo 41.

Un ente religioso che svolge attività commerciale può considerare i costi per il lavoro dei propri membri?

Sì. Le spese relative all’opera prestata continuativamente dai membri sono determinate secondo i criteri previsti dalla legge richiamata per gli enti religiosi.

Richiamato da

  • Testo Unico delle Imposte sui Redditiart. 153

Capo III — ENTI NON COMMERCIALI RESIDENTI