Art. 143 — Reddito complessivo

Il reddito complessivo degli enti non commerciali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 73 è formato dai redditi fondiari, di capitale, di impresa e diversi, ovunque prodotti e quale ne sia la destinazione, ad esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva. Per i medesimi enti non si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell'articolo 2195 del codice civile rese in conformità alle finalità istituzionali dell'ente senza specifica organizzazione e verso pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione.

Il reddito complessivo è determinato secondo le disposizioni dell'articolo 8.

Non concorrono in ogni caso alla formazione del reddito degli enti non commerciali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 73:

a) i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione;

b) i contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche ai predetti enti per lo svolgimento convenzionato o in regime di accreditamento di cui all'articolo 8, comma 7, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 502, come sostituito dall'articolo 9, comma 1, lettera g), del decreto legislativo 7 dicembre 1993, n. 517, di attività aventi finalità sociali esercitate in conformità ai fini istituzionali degli enti stessi.

Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Ripreso nell'art. 151 del Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Per gli enti non commerciali considerati dalla norma, il reddito comprende quelli fondiari, di capitale, d’impresa e diversi, anche se prodotti all’estero. Restano esclusi i redditi esenti e quelli già tassati con ritenuta definitiva o imposta sostitutiva. Alcuni servizi coerenti con le finalità dell’ente non sono considerati attività commerciali se non richiedono un’organizzazione specifica e i corrispettivi non superano i costi direttamente riferibili. Il reddito complessivo si calcola secondo le regole previste per il reddito complessivo; sono inoltre esclusi, a determinate condizioni, i fondi raccolti occasionalmente e alcuni contributi pubblici per attività sociali.

Perché esiste questa norma

La norma definisce quali entrate concorrono al reddito degli enti non commerciali e come vanno determinate, evitando che somme già assoggettate a tassazione definitiva siano tassate nuovamente. Prevede inoltre esclusioni per sostenere raccolte occasionali e attività sociali svolte dagli enti in coerenza con i propri fini istituzionali.

Domande frequenti

Se un’associazione riceve canoni per un immobile all’estero, deve considerarli?

Sì. I redditi fondiari prodotti ovunque rientrano, in linea generale, nel reddito complessivo dell’ente, salvo che siano esenti o soggetti a tassazione definitiva.

Un servizio svolto dall’ente per i soci è sempre un’attività commerciale?

No. Può non esserlo se non rientra tra le attività indicate dall’articolo 2195 del codice civile, è conforme ai fini istituzionali, non richiede un’organizzazione specifica e il corrispettivo non supera i costi direttamente imputabili.

Le offerte raccolte durante una campagna occasionale devono essere dichiarate come reddito?

Possono essere escluse se derivano da una raccolta pubblica occasionale, anche con offerte di beni di modico valore o servizi, svolta in concomitanza con celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione.

Un contributo pubblico per un’attività sociale dell’ente è tassabile?

La norma lo esclude dal reddito se è corrisposto da un’amministrazione pubblica per un’attività sociale svolta in convenzione o in accreditamento e conforme ai fini istituzionali dell’ente.

Come si calcola il reddito complessivo dell’ente?

Si applicano le disposizioni dell’articolo 8, considerando le categorie di reddito previste e le esclusioni stabilite dalla norma. I redditi esenti e quelli soggetti a ritenuta definitiva o a imposta sostitutiva non concorrono al totale.

Richiamato da

  • Testo Unico delle Imposte sui Redditiart. 148

Capo III — ENTI NON COMMERCIALI RESIDENTI