Art. 149 — Perdita della qualifica di ente non commerciale
Indipendentemente dalle previsioni statutarie, l'ente perde la qualifica di ente non commerciale qualora eserciti prevalentemente attività commerciale per un intero periodo d'imposta.
Ai fini della qualificazione commerciale dell'ente si tiene conto anche dei seguenti parametri:
a) prevalenza delle immobilizzazioni relative all'attività commerciale, al netto degli ammortamenti, rispetto alle restanti attività;
b) prevalenza dei ricavi derivanti da attività commerciali rispetto al valore normale delle cessioni o prestazioni afferenti le attività istituzionali;
c) prevalenza dei redditi derivanti da attività commerciali rispetto alle entrate istituzionali, intendendo per queste ultime i contributi, le sovvenzioni, le liberalità e le quote associative;
d) prevalenza delle componenti negative inerenti all'attività commerciale rispetto alle restanti spese.
Il mutamento di qualifica opera a partire dal periodo d'imposta in cui vengono meno le condizioni che legittimano le agevolazioni e comporta l'obbligo di comprendere tutti i beni facenti parte del patrimonio dell'ente nell'inventario di cui all'articolo 15 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. L'iscrizione nell'inventario deve essere effettuata entro sessanta giorni dall'inizio del periodo di imposta in cui ha effetto il mutamento di qualifica secondo i criteri di cui al decreto del Presidente della Repubblica 23 dicembre 1974, n. 689.
Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 non si applicano agli enti ecclesiastici riconosciuti come persone giuridiche agli effetti civili ed alle associazioni sportive dilettantistiche.
Spiegazione
Un ente non commerciale può perdere questa qualifica se, per un intero periodo d’imposta, svolge soprattutto attività commerciale: ciò vale anche se lo statuto lo definisce diversamente. Per valutare quale attività prevalga si considerano, tra gli altri elementi, beni impiegati, ricavi, entrate e spese. Il cambiamento ha effetto dall’inizio del periodo d’imposta in cui vengono meno i requisiti agevolativi; entro 60 giorni da quella data l’ente deve inserire tutti i beni del patrimonio nell’inventario previsto dalla legge. Queste regole sulla perdita della qualifica e sui relativi parametri non si applicano agli enti ecclesiastici riconosciuti e alle associazioni sportive dilettantistiche.
Perché esiste questa norma
La norma mira a collegare il trattamento fiscale dell’ente alla sua attività effettiva, evitando che la sola forma o denominazione statutaria prevalga sulla realtà. I parametri aiutano a valutare la prevalenza commerciale e l’inventario rende possibile individuare i beni dell’ente al momento del cambiamento.
Domande frequenti
Se lo statuto dice che siamo un ente non commerciale, possiamo comunque perdere questa qualifica?
Sì. Conta l’attività svolta concretamente: se quella commerciale prevale per un intero periodo d’imposta, la qualifica può essere perduta anche se lo statuto afferma il contrario.
Come si capisce se l’attività commerciale è prevalente?
Si considerano diversi elementi, tra cui il peso dei beni destinati all’attività commerciale, dei relativi ricavi e redditi e delle spese commerciali rispetto alle attività istituzionali.
La perdita della qualifica decorre dal momento in cui aumentano le vendite?
Non necessariamente: la norma richiede che l’attività commerciale prevalga per un intero periodo d’imposta. Il mutamento opera dall’inizio del periodo in cui vengono meno le condizioni per le agevolazioni.
Che cosa deve fare l’ente quando perde la qualifica?
Deve comprendere nell’inventario tutti i beni del proprio patrimonio. L’iscrizione va effettuata entro 60 giorni dall’inizio del periodo d’imposta in cui il cambiamento ha effetto.
Le regole sulla prevalenza si applicano anche a un’associazione sportiva dilettantistica?
No. L’articolo esclude le associazioni sportive dilettantistiche e gli enti ecclesiastici riconosciuti dall’applicazione delle regole sulla perdita della qualifica e sui relativi parametri.