Sono redditi d'impresa quelli che derivano dall'esercizio di imprese commerciali. Per esercizio di imprese commerciali si intende l'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività indicate nell'art. 2195 c.c., e delle attività indicate alle lettere b), b-bis), b-ter) e c) del comma 2 dell'art. 32 che eccedono i limiti ivi stabiliti, anche se non organizzate in forma d'impresa.
Sono inoltre considerati redditi d'impresa:
a) i redditi derivanti dall'esercizio di attività organizzate in forma d'impresa dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell'art. 2195 c.c.;
b) i redditi derivanti dall'attività di sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque interne;
c) i redditi dei terreni, per la parte derivante dall'esercizio delle attività agricole di cui all'articolo 32, pur se nei limiti ivi stabiliti, ove spettino alle società in nome collettivo e in accomandita semplice nonché alle stabili organizzazioni di persone fisiche non residenti esercenti attività di impresa.
Le disposizioni in materia di imposte sui redditi che fanno riferimento alle attività commerciali si applicano, se non risulta diversamente, a tutte le attività indicate nel presente articolo.
Note di aggiornamento (1)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 88.
Spiegazione
Un’attività produce reddito d’impresa quando è svolta abitualmente e consiste in attività commerciali, anche se non è l’unica occupazione e anche se manca un’organizzazione d’impresa. Rientrano in questa categoria anche alcuni servizi, se organizzati in forma d’impresa, e lo sfruttamento di risorse come cave, miniere e saline. Per alcune attività agricole, la parte che supera i limiti previsti è reddito d’impresa; per le società in nome collettivo e in accomandita semplice, lo è anche il reddito agricolo entro quei limiti. Le regole fiscali che si riferiscono alle attività commerciali valgono, salvo diversa indicazione, anche per queste attività.
Perché esiste questa norma
La norma individua quali attività e redditi devono essere trattati fiscalmente come redditi d’impresa, anche quando non hanno la forma tipica di un’impresa commerciale. In questo modo evita che attività economicamente simili ricevano un trattamento diverso solo per la loro organizzazione o per la forma del soggetto che le svolge.
Domande frequenti
Se svolgo un’attività commerciale solo come secondo lavoro, il reddito è d’impresa?
Può esserlo: non è necessario che l’attività sia esclusiva, ma deve essere svolta abitualmente.
Un servizio svolto senza una struttura organizzata produce reddito d’impresa?
Per i servizi che non rientrano tra le attività commerciali tipiche, l’articolo richiede che siano organizzati in forma d’impresa.
Se coltivo un terreno e supero i limiti previsti per le attività agricole, che succede?
La parte del reddito riferibile all’attività che eccede quei limiti è considerata reddito d’impresa.
Il reddito agricolo di una società in nome collettivo è sempre reddito agrario?
No. Per una società in nome collettivo, anche il reddito agricolo che resta entro i limiti previsti è considerato reddito d’impresa.
Lo sfruttamento di una cava o di una salina rientra nei redditi d’impresa?
Sì. L’articolo include i redditi derivanti dallo sfruttamento di miniere, cave, saline e altre risorse indicate.