Art. 171 — Trasformazione eterogenea

In caso di trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo 2500-septies del codice civile, di una società soggetta all'imposta di cui al Titolo II in ente non commerciale, i beni della società si considerano realizzati in base al valore normale, salvo che non siano confluiti nell'azienda o complesso aziendale dell'ente stesso. Le riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui al comma 5 dell'articolo 47, sono assoggettate a tassazione nei confronti dei soci o associati:

a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la trasformazione sono iscritte in bilancio con indicazione della loro origine;

b) nel periodo d'imposta successivo alla trasformazione, se non iscritte in bilancio ovvero iscritte senza la detta indicazione. In caso di trasformazione in comunione di azienda si applicano le disposizioni dell'articolo 67, comma 1, lettera h). Si applicano le disposizioni del comma 5 dell'articolo 170.

La trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo 2500-octies del codice civile, di un ente non commerciale in società soggetta all'imposta di cui al Titolo II si considera conferimento limitatamente ai beni diversi da quelli già compresi nell'azienda o complesso aziendale dell'ente stesso.

Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Ripreso nell'art. 171 del Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Se una società soggetta all’imposta sul reddito delle società diventa un ente non commerciale, i beni che non entrano nell’attività aziendale dell’ente sono considerati ceduti al loro valore normale. Le riserve formate prima della trasformazione, salvo quelle escluse dalla norma, possono essere tassate in capo ai soci o associati: se il bilancio ne indica l’origine, ciò avviene quando sono distribuite o usate per finalità diverse dalla copertura di perdite; se l’origine non è indicata o le riserve non sono iscritte, avviene nel periodo d’imposta successivo alla trasformazione. Se la società diventa una comunione di azienda, si applica una specifica regola fiscale. Nel percorso inverso, da ente non commerciale a società, sono trattati come conferimenti soltanto i beni che non facevano già parte dell’azienda dell’ente.

Perché esiste questa norma

La norma distingue i beni che continuano a essere destinati all’attività aziendale da quelli che ne escono, così da disciplinare le conseguenze fiscali del cambiamento di forma. Regola inoltre la tassazione delle riserve pregresse, evitando che la trasformazione ne renda incerto il trattamento o ne rinvii l’imposizione senza adeguata tracciabilità.

Domande frequenti

Se la mia società diventa un ente non commerciale, tutti i suoi beni sono tassati come se fossero stati venduti?

No. Sono considerati realizzati al valore normale soltanto i beni che non confluiscono nell’azienda o nel complesso aziendale dell’ente.

Che cosa succede alle riserve della società dopo la trasformazione?

Salve le riserve escluse dalla norma, possono essere tassate in capo ai soci o associati. Se il bilancio ne indica l’origine, rileva il momento della distribuzione o dell’uso per scopi diversi dalla copertura di perdite; altrimenti rileva il periodo d’imposta successivo alla trasformazione.

Se il bilancio indica l’origine delle riserve, devo pagare le imposte subito dopo la trasformazione?

Non necessariamente. La tassazione è collegata al periodo d’imposta in cui le riserve vengono distribuite o impiegate per finalità diverse dalla copertura di perdite d’esercizio.

La regola cambia se la società si trasforma in comunione di azienda?

Sì. In questo caso l’articolo rinvia alla disciplina fiscale prevista per i redditi derivanti dalla partecipazione a una comunione di azienda.

Se un ente non commerciale diventa una società, tutti i suoi beni sono considerati conferiti?

No. Sono trattati come conferimenti soltanto i beni che non erano già compresi nell’azienda o nel complesso aziendale dell’ente.

Richiamato da

Capo III — OPERAZIONI STRAORDINARIE