La trasformazione della società non costituisce realizzo né distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni, comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di avviamento.
In caso di trasformazione di una società soggetta all'imposta di cui al Titolo II in società non soggetta a tale imposta, o viceversa, il reddito del periodo compreso tra l'inizio del periodo di imposta e la data in cui ha effetto la trasformazione è determinato secondo le disposizioni applicabili prima della trasformazione in base alle risultanze di apposito conto economico.
Nel caso di trasformazione di una società non soggetta all'imposta di cui al Titolo II in società soggetta a tale imposta le riserve costituite prima della trasformazione con utili imputati ai soci a norma dell'articolo 5, se dopo la trasformazione siano state iscritte in bilancio con indicazione della loro origine, non concorrono a formare il reddito dei soci in caso di distribuzione e l'imputazione di esse a capitale non comporta l'applicazione del comma 6 dell'articolo 47.
Nel caso di trasformazione di una società soggetta all'imposta di cui al titolo II in società non soggetta a tale imposta le riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui al comma 5 dell'articolo 47, sono imputate ai soci, a norma dell'articolo 5:
a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la trasformazione siano iscritte in bilancio con indicazione della loro origine;
b) nel periodo di imposta successivo alla trasformazione, se non siano iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta indicazione.
Le riserve di cui al comma 4 sono assoggettate ad imposta secondo il regime applicabile alla distribuzione delle riserve delle società di cui all'articolo 73.
Spiegazione
La trasformazione, di regola, non fa emergere subito plusvalenze o minusvalenze sui beni della società, comprese quelle relative alle rimanenze e all’avviamento. Se cambia il regime fiscale della società, il reddito maturato dall’inizio del periodo d’imposta fino alla trasformazione si calcola con le regole applicabili prima del cambiamento, sulla base di un conto economico separato. Le riserve formate prima della trasformazione sono trattate diversamente a seconda del regime di partenza e di arrivo: rilevano, tra l’altro, la loro iscrizione in bilancio e l’indicazione della loro origine. In alcuni casi l’imposizione sui soci scatta quando le riserve vengono distribuite o usate, mentre in altri scatta già nel periodo successivo alla trasformazione.
Perché esiste questa norma
La norma evita che la sola trasformazione sia trattata come una vendita dei beni e renda immediatamente imponibili valori che non sono stati realizzati. Al tempo stesso, disciplina il passaggio tra regimi fiscali diversi per individuare correttamente a chi e quando imputare il reddito e le riserve già formate.
Domande frequenti
Trasformare la società comporta automaticamente il pagamento di imposte sulle plusvalenze dei suoi beni?
No. La trasformazione, di per sé, non realizza né distribuisce le plusvalenze o minusvalenze dei beni, comprese quelle relative alle rimanenze e all’avviamento.
Se con la trasformazione cambia il regime fiscale, come si calcola il reddito maturato fino a quel momento?
Si applicano le regole fiscali vigenti prima della trasformazione per il periodo dall’inizio dell’anno d’imposta alla data in cui la trasformazione ha effetto. Il calcolo si basa su un apposito conto economico.
Una riserva formata quando la società era tassata direttamente sui soci diventa imponibile se distribuita dopo la trasformazione?
Non concorre al reddito dei soci in caso di distribuzione se, dopo la trasformazione, è iscritta in bilancio indicando chiaramente la sua origine.
Che cosa succede alle riserve se la società passa da un regime in cui paga l’imposta societaria a uno in cui il reddito è imputato ai soci?
Se sono indicate in bilancio con la loro origine, sono imputate ai soci quando vengono distribuite o usate per fini diversi dalla copertura di perdite d’esercizio. Se non risultano in bilancio o manca l’indicazione dell’origine, sono imputate nel periodo d’imposta successivo alla trasformazione.
Le riserve imputate ai soci dopo la trasformazione seguono lo stesso regime fiscale di qualunque altra riserva?
Sono assoggettate all’imposta secondo il regime applicabile alla distribuzione delle riserve delle società indicate dalla norma. Il trattamento dipende quindi dal regime fiscale previsto per la distribuzione.