Art. 177-ter — Disciplina del riporto delle perdite fiscali infragruppo

I limiti e le condizioni al riporto delle perdite fiscali di cui agli articoli 84, comma 3, 172, commi 7 e 7-bis, 173, comma 10, e 176, comma 5-bis, non si applicano qualora le operazioni indicate nei medesimi articoli si verifichino all'interno dello stesso gruppo, intendendo per tale quello costituito da soggetti tra i quali sussiste il rapporto di controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo comma, numero 1), e secondo comma, del codice civile e in cui una società controlla l'altra o le altre società partecipanti alle predette operazioni o tutte le società partecipanti alle predette operazioni sono controllate dallo stesso soggetto. La disapplicazione di cui al primo periodo opera esclusivamente per le perdite conseguite in periodi di imposta nei quali le società partecipanti alle operazioni di cui alle disposizioni del primo periodo erano già appartenenti allo stesso gruppo nonché per le perdite conseguite antecedentemente per le quali abbiano trovato applicazione, all'atto dell'ingresso nel gruppo della società a cui si riferiscono, o successivamente, i limiti al riporto delle perdite e le condizioni di utilizzo previsti dai citati articoli.

Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono stabilite le disposizioni di attuazione del presente articolo, al fine di definire:

a) i criteri per la determinazione del periodo di appartenenza al gruppo di ciascuna società, nonché le regole con cui tale periodo è attribuito al soggetto avente causa nell'ambito di operazioni straordinarie, ... al fine di evitare effetti distorsivi; 238 b) il coordinamento tra le disposizioni che limitano il riporto delle perdite fiscali di cui agli articoli 84, comma 3, 172, commi 7 e 7-bis, 173, comma 10, 176, comma 5-bis, e le disposizioni del presente articolo, precisando, in ogni caso, che: 238 1) le perdite sottoposte, con esito positivo, alle disposizioni che limitano il riporto delle perdite si considerano conseguite all'atto di ingresso nel gruppo ovvero al momento in cui sono effettuate le operazioni di fusione o scissione;

2) si considerano prioritariamente utilizzate le perdite conseguite nel periodo d'imposta meno recente;

3) le perdite eccedenti il valore del patrimonio netto della società si considerano formate prioritariamente dalle perdite diverse da quelle di cui al presente articolo.

Le disposizioni del presente articolo si applicano anche agli interessi passivi indeducibili oggetto di riporto in avanti di cui all'articolo 96, comma 5, nonché all'eccedenza, ai sensi dell'articolo 5 del decreto legislativo 30 dicembre 2023, n. 216, relativa all'aiuto alla crescita economica di cui all'articolo 1, comma 4, del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214.

Note di aggiornamento (2)
  • (235) Il D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, ha disposto (con l'art. 15, comma 2) che "Le disposizioni di cui al comma 1 si applicano alle operazioni effettuate dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto".
  • (238) Il D.L. 17 giugno 2025, n. 84, ha disposto (con l'art. 84, comma 2) che "Le disposizioni del presente articolo si applicano alle operazioni effettuate dal periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto legislativo 13 dicembre 2024, n. 192".
Sarà sostituito dal 1° gennaio 2027. Da quella data si applicherà il Testo Unico Imposte sui Redditi (2026). Testo vigente al 3 ottobre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Quando società appartenenti allo stesso gruppo si fondono, si scindono o compiono altre operazioni indicate dalla norma, i limiti ordinari al trasferimento delle perdite possono non applicarsi. Il gruppo richiede un rapporto di controllo, diretto oppure comune, secondo i criteri richiamati dalla legge. Il beneficio riguarda le perdite maturate mentre le società erano già nel gruppo e quelle precedenti che hanno già superato i limiti previsti al loro ingresso o in seguito. La regola si estende anche agli interessi passivi indeducibili riportabili e a determinate eccedenze relative all’aiuto alla crescita economica; un decreto stabilisce i criteri applicativi.

Perché esiste questa norma

La norma agevola le riorganizzazioni realizzate all’interno di un gruppo, evitando che il trasferimento delle perdite sia ostacolato da limiti pensati per operazioni tra soggetti indipendenti. Al tempo stesso impedisce che perdite maturate fuori dal gruppo siano utilizzate senza aver prima rispettato le condizioni previste per il loro ingresso.

Domande frequenti

La regola vale se due società dello stesso gruppo si fondono?

Può valere, purché sussista il rapporto di controllo richiesto e siano rispettate le condizioni sulle perdite. La norma riguarda anche operazioni di fusione e altre operazioni straordinarie richiamate dalle disposizioni indicate.

Una società appena entrata nel gruppo può trasferire tutte le perdite accumulate negli anni precedenti?

Non automaticamente. Le perdite anteriori all’ingresso sono comprese nella deroga solo se, al momento dell’ingresso o successivamente, hanno già trovato applicazione i limiti e le condizioni previsti per il loro riporto.

Che cosa succede alle perdite maturate mentre le società erano già nello stesso gruppo?

La deroga può operare per queste perdite quando si realizza una delle operazioni considerate dalla norma, sempre che le società fossero già appartenenti al gruppo nel periodo in cui le perdite sono state conseguite.

La disciplina riguarda soltanto le perdite fiscali?

No. Si applica anche agli interessi passivi indeducibili riportabili e a una specifica eccedenza relativa all’aiuto alla crescita economica.

Basta avere la stessa società capogruppo perché due società siano considerate nello stesso gruppo?

La norma ammette che tutte le società partecipanti siano controllate dallo stesso soggetto, ma richiede un rapporto di controllo conforme ai criteri indicati. I dettagli applicativi sono demandati a un decreto ministeriale.

Capo III — OPERAZIONI STRAORDINARIE