La società controllante, effettuando la somma algebrica del proprio imponibile e di quelli delle controllate estere determinati secondo i criteri di cui agli articoli precedenti, determina il reddito imponibile complessivo relativamente al quale calcola l'imposta corrispondente.
Dall'imposta determinata secondo il comma 1, oltre alle detrazioni, alle ritenute ed ai crediti d'imposta relativi al soggetto controllante, sono ammesse in detrazione le imposte sul reddito pagate all'estero a titolo definitivo secondo i criteri di cui all'articolo 165 e ai commi da 3 a 6.
Al fine di determinare la quota di imposta italiana relativa al reddito estero oggetto di imputazione alla formazione del reddito imponibile complessivo di cui al comma 1, concorrono prioritariamente i redditi prodotti dalle controllate estere, e la quota di imposta italiana fino a concorrenza della quale è accreditabile l'imposta estera è calcolata con riferimento a ciascuna controllata estera.
L'eventuale eccedenza dell'imposta estera è utilizzabile nei periodi d'imposta precedenti o successivi secondo le disposizioni di cui all'articolo 165.
Fino a concorrenza della quota d'imposta italiana relativa al reddito prodotto da ciascuna controllata estera successivamente all'esercizio dell'opzione, il credito per imposte pagate all'estero viene riliquidato negli esercizi in cui avviene il pagamento a titolo definitivo di ulteriori imposte estere sullo stesso reddito anche se distribuito.
Ai fini dell'applicazione del comma 4, si considerano prioritariamente distribuiti i redditi prodotti negli esercizi più recenti.
Nel caso in cui nello stesso Paese estero siano presenti più società controllate e la legislazione locale preveda una forma di tassazione di gruppo analoga a quella di cui alla precedente sezione se, ricorrendone in concreto le condizioni, le società controllate non si avvalgono di tale forma di tassazione di gruppo nel Paese estero, ai fini dell'applicazione dell'articolo 165 si assume come imposta estera quella che sarebbe stata dovuta se tali società si fossero avvalse del consolidato. Le società ammesse alla tassazione di gruppo in tale Paese costituiscono, ai fini del presente articolo, una o più società a seconda che la compensazione dei singoli imponibili nel Paese estero sia consentita in modo totale o parziale.
Note di aggiornamento (1)
(123) Il D.Lgs. 18 novembre 2005, n.247 ha disposto (con l'art. 9, comma 6) che "Le disposizioni del testo unico modificate dal presente articolo hanno effetto per i periodi di imposta che iniziano a decorrere dal 1 gennaio 2004, salvo le disposizioni degli articoli 132, comma 2, e 136, comma 6, che hanno effetto per i periodi d'imposta che iniziano a decorrere dal 1 gennaio 2005".
Spiegazione
La società controllante somma il proprio reddito imponibile a quello delle controllate estere, calcolato secondo le regole previste per il consolidato, e determina l’imposta complessiva. Può sottrarre le imposte estere pagate definitivamente, entro la quota di imposta italiana riferibile ai redditi di ciascuna controllata; l’eventuale eccedenza può essere utilizzata in altri periodi secondo le regole richiamate dall’articolo 165. Se le imposte estere sullo stesso reddito vengono pagate definitivamente in un momento successivo, il credito può essere ricalcolato, anche se il reddito è già stato distribuito. Se nel Paese estero esiste un regime di gruppo analogo, ma le società non lo applicano, il calcolo considera l’imposta che sarebbe stata dovuta aderendo a quel regime.
Perché esiste questa norma
La norma coordina la tassazione italiana del reddito complessivo con le imposte pagate all’estero, evitando che lo stesso reddito sia tassato due volte senza però riconoscere crediti superiori all’imposta italiana riferibile a quel reddito. Stabilisce inoltre criteri comuni per i pagamenti esteri tardivi e per i gruppi che potrebbero, ma non scelgono di, adottare la tassazione unitaria nel Paese estero.
Domande frequenti
La controllante può sottrarre dalle imposte italiane tutte le imposte pagate dalle controllate all’estero?
Può detrarre le imposte estere pagate definitivamente, ma il credito è limitato alla quota di imposta italiana riferibile al reddito della singola controllata.
Che cosa succede se pago all’estero un’imposta definitiva solo dopo aver presentato la dichiarazione italiana?
Il credito relativo a quel reddito può essere ricalcolato nel periodo in cui l’imposta estera è pagata definitivamente, entro la quota di imposta italiana pertinente.
Se la controllata ha già distribuito gli utili, posso ancora ottenere il credito per un’imposta estera pagata in seguito?
Sì. Il ricalcolo può avvenire anche dopo la distribuzione. Ai fini della regola, si considerano distribuiti prima i redditi degli esercizi più recenti.
Se le imposte estere superano la quota italiana riferibile al reddito, perdo tutta la parte eccedente?
No. L’eccedenza può essere utilizzata nei periodi d’imposta precedenti o successivi secondo le regole richiamate dall’articolo 165.
Nel Paese estero le controllate potevano aderire a un regime di gruppo, ma non lo hanno fatto: quale imposta si considera?
Per il calcolo del credito estero si considera l’imposta che sarebbe stata dovuta se le società avessero applicato il regime di gruppo, purché ne ricorressero concretamente le condizioni.