Art. 142 — Determinazione dell'imposta dovuta (articolo 136 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
La società controllante, effettuando la somma algebrica del proprio imponibile e di quelli delle controllate estere determinati secondo i criteri di cui agli articoli precedenti, determina il reddito imponibile complessivo relativamente al quale calcola l'imposta corrispondente.
Dall'imposta determinata secondo il comma 1, oltre alle detrazioni, alle ritenute e ai crediti d'imposta relativi al soggetto controllante, sono ammesse in detrazione le imposte sul reddito pagate all'estero a titolo definitivo secondo i criteri di cui all'articolo 185 e ai commi da 3 a 6.
Al fine di determinare la quota di imposta italiana relativa al reddito estero oggetto di imputazione alla formazione del reddito imponibile complessivo di cui al comma 1, concorrono prioritariamente i redditi prodotti dalle controllate estere, e la quota di imposta italiana fino a concorrenza della quale è accreditabile l'imposta estera è calcolata con riferimento a ciascuna controllata estera.
L'eventuale eccedenza dell'imposta estera è utilizzabile nei periodi d'imposta precedenti o successivi secondo le disposizioni di cui all'articolo 185.
Fino a concorrenza della quota d'imposta italiana relativa al reddito prodotto da ciascuna controllata estera successivamente all'esercizio dell'opzione, il credito per imposte pagate all'estero viene riliquidato negli esercizi in cui avviene il pagamento a titolo definitivo di ulteriori imposte estere sullo stesso reddito anche se distribuito.
Ai fini dell'applicazione del comma 4, si considerano prioritariamente distribuiti i redditi prodotti negli esercizi più recenti.
Nel caso in cui nello stesso Paese estero siano presenti più società controllate e la legislazione locale preveda una forma di tassazione di gruppo analoga a quella di cui alla sezione III del presente capo se, ricorrendone in concreto le condizioni, le società controllate non si avvalgono di tale forma di tassazione di gruppo nel Paese estero, ai fini dell'applicazione dell'articolo 185 si assume come imposta estera quella che sarebbe stata dovuta se tali società si fossero avvalse del consolidato. Le società ammesse alla tassazione di gruppo in tale Paese costituiscono, ai fini del presente articolo, una o più società a seconda che la compensazione dei singoli imponibili nel Paese estero sia consentita in modo totale o parziale.
Spiegazione
La società controllante somma il proprio reddito imponibile a quello delle controllate estere e calcola l’imposta sul totale. Può scomputare le imposte sul reddito pagate definitivamente all’estero, ma il credito è limitato alla quota d’imposta italiana riferibile al reddito di ciascuna controllata; l’eventuale eccedenza può essere utilizzata in altri periodi secondo le regole richiamate dalla norma. Se ulteriori imposte estere diventano definitive in seguito, il credito può essere ricalcolato anche se il reddito è già stato distribuito. Per individuare i redditi distribuiti si considerano prima quelli degli esercizi più recenti.
Perché esiste questa norma
La norma coordina l’imposizione italiana del reddito consolidato con le imposte pagate all’estero, evitando sia la doppia imposizione sia crediti superiori alla quota d’imposta italiana riferibile ai redditi esteri. Stabilisce inoltre criteri per gestire imposte estere pagate in seguito e regimi di gruppo adottati, o non adottati, nel Paese estero.
Domande frequenti
La società italiana può detrarre tutte le imposte pagate dalle controllate all’estero?
Può detrarre le imposte sul reddito pagate definitivamente, entro il limite della quota d’imposta italiana riferibile al reddito della singola controllata. L’eventuale eccedenza segue le regole previste per gli altri periodi d’imposta.
Che cosa succede se la controllata paga definitivamente altre imposte estere dopo che il reddito è stato dichiarato?
La società controllante può ricalcolare il credito nei periodi in cui avviene il pagamento definitivo delle imposte aggiuntive, anche se il reddito è già stato distribuito.
Se una controllata distribuisce utili di anni diversi, quali si considerano distribuiti per primi?
Ai fini del ricalcolo del credito, si considerano distribuiti prima i redditi prodotti negli esercizi più recenti.
Se più controllate operano nello stesso Paese e non scelgono il consolidato locale, quale imposta estera si considera?
Se il Paese prevede un regime di gruppo analogo e le condizioni concrete ne consentono l’uso, si considera l’imposta che sarebbe stata dovuta aderendo a quel regime.
Se le controllate estere aderiscono a un consolidato locale, ai fini del credito sono considerate una sola società?
Dipende dalle regole del Paese: sono considerate una sola società se la compensazione dei redditi è totale; se è parziale, sono considerate più società.