Art. 137 — Soggetti ammessi alla determinazione della unica base imponibile per il gruppo di imprese non residenti (articolo 130 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Le società e gli enti di cui all'articolo 82, comma 1, lettere a) e b), possono esercitare l'opzione per includere proporzionalmente nella propria base imponibile, indipendentemente dalla distribuzione, i redditi conseguiti da tutte le proprie società controllate ai sensi dell'articolo 2359, primo comma, numero 1), del codice civile non residenti e rientranti nella definizione di cui all'articolo 140.
L'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 è consentito alle società e agli enti:
a) i cui titoli sono negoziati nei mercati regolamentati;
b) controllati ai sensi dell'articolo 2359, primo comma, numero 1), del codice civile esclusivamente dallo Stato o da altri enti pubblici, da persone fisiche residenti che non si qualifichino a loro volta, tenendo conto delle partecipazioni possedute da loro parti correlate, quali soggetti controllanti ai sensi dell'articolo 2359, primo comma, numeri 1) e 2), del codice civile di altra società o ente commerciale residente o non residente.
Per la verifica della condizione di cui al comma 2, lettera b), le partecipazioni possedute dai familiari di cui all'articolo 5, comma 5, si cumulano fra loro.
La società controllante che si qualifica per l'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 non può quale controllata esercitare anche l'opzione di cui alla sezione III del presente capo.
Spiegazione
La norma consente a determinate società ed enti residenti di optare per includere nella propria base imponibile una quota dei redditi delle società estere che controllano, anche se questi non sono distribuiti. L’opzione riguarda tutte le controllate estere che rispettano i requisiti previsti, non soltanto quelle scelte caso per caso. Può essere esercitata se i titoli della società o dell’ente sono negoziati nei mercati regolamentati oppure se il controllo è esclusivamente pubblico o fa capo a persone fisiche residenti con le caratteristiche indicate. Se si verifica quest’ultimo requisito, le partecipazioni dei familiari si sommano; inoltre, chi opta come controllante non può aderire anche all’altro regime di consolidamento come controllata.
Perché esiste questa norma
La norma permette di considerare unitariamente i redditi del gruppo, contrastando il rinvio dell’imposizione ottenuto lasciando gli utili nelle società estere controllate. Limita l’accesso a soggetti con determinate caratteristiche e impedisce la sovrapposizione con l’altro regime di consolidamento.
Domande frequenti
Devo distribuire gli utili della controllata estera perché siano inclusi nella mia base imponibile?
No. Se è esercitata l’opzione, i redditi rilevanti sono inclusi proporzionalmente nella base imponibile anche quando restano nella società estera.
Posso scegliere di includere solo alcune delle mie controllate estere?
La norma riferisce l’opzione a tutte le controllate estere che rientrano nei requisiti indicati; non prevede la scelta di singole società.
Una società non quotata può esercitare l’opzione?
Sì, se è controllata esclusivamente dallo Stato, da altri enti pubblici o da persone fisiche residenti che rispettano le condizioni previste. Per queste ultime rilevano anche le partecipazioni delle parti correlate.
Le partecipazioni dei miei familiari possono impedirmi di soddisfare i requisiti?
Sì. Per verificare il requisito relativo al controllo da parte di persone fisiche residenti, le partecipazioni dei familiari indicati dalla norma si cumulano fra loro.
La controllata estera deve rispettare requisiti specifici?
Sì. Deve essere controllata e rientrare nella definizione richiamata dall’articolo. Questa disposizione, da sola, non descrive nel dettaglio tale definizione.