Art. 146 — Recupero delle perdite compensate articolo 139-bis decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Nell'ipotesi di interruzione o di revoca del consolidato mondiale, i dividendi o le plusvalenze derivanti dal possesso o dal realizzo delle partecipazioni nelle società consolidate, percepiti o realizzate dall'ente o società consolidante dal periodo d'imposta successivo all'ultimo periodo di consolidamento, per la parte esclusa o esente in base alle ordinarie regole, concorrono a formare il reddito, fino a concorrenza della differenza tra le perdite della società estera che si considerano dedotte e i redditi della stessa società inclusi nel consolidato. La stessa regola si applica durante il periodo di consolidamento in caso di riduzione della percentuale di possesso senza il venir meno del rapporto di controllo.
Con il decreto di cui all'articolo 148 sono stabilite le disposizioni attuative del comma 1 del presente articolo, anche per il coordinamento con gli articoli 143 e 144.
Spiegazione
Se il consolidato mondiale termina o viene revocato, alcuni dividendi o guadagni sulle partecipazioni nelle società estere consolidate possono concorrere al reddito imponibile anche se, secondo le regole ordinarie, sarebbero esclusi o esenti. Questo avviene dal periodo d’imposta successivo all’ultimo periodo di consolidamento e solo entro il limite delle perdite estere considerate dedotte, al netto dei redditi della stessa società già inclusi nel consolidato. La regola opera anche durante il consolidamento se diminuisce la quota di partecipazione, purché resti il controllo. Le modalità applicative sono demandate a un decreto, che coordina la disciplina con gli articoli 143 e 144.
Perché esiste questa norma
La norma evita che le perdite di una società estera, già utilizzate nel consolidato, producano un vantaggio fiscale definitivo se in seguito la società genera dividendi o plusvalenze normalmente esclusi o esenti. Mantiene così un collegamento tra le perdite utilizzate e i successivi proventi, anche quando la partecipazione si riduce senza perdere il controllo.
Domande frequenti
Che cosa succede se il consolidato mondiale viene interrotto o revocato?
Dal periodo d’imposta successivo all’ultimo periodo di consolidamento, dividendi e plusvalenze sulle partecipazioni interessate possono concorrere al reddito imponibile, entro il limite previsto dalla norma.
Tutti i dividendi ricevuti dopo la fine del consolidato diventano imponibili?
No. La regola riguarda la parte che sarebbe esclusa o esente secondo le regole ordinarie e opera soltanto fino alla differenza tra perdite estere considerate dedotte e redditi della stessa società inclusi nel consolidato.
La regola vale anche se vendo una partecipazione dopo la fine del consolidato?
Sì, può riguardare anche le plusvalenze realizzate sulle partecipazioni nelle società consolidate, alle condizioni e nei limiti indicati dalla norma.
Se riduco la mia quota nella società estera ma mantengo il controllo, cambia qualcosa?
Sì. La regola si applica anche durante il consolidamento quando diminuisce la percentuale di possesso, purché il rapporto di controllo non venga meno.
Dove trovo i dettagli per calcolare l’importo da assoggettare a tassazione?
La norma affida le disposizioni attuative a un decreto, che deve anche coordinare questa disciplina con gli articoli 143 e 144.