Art. 143 — Interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del periodo di validità dell'opzione (articolo 137 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Nel caso in cui, prima del compimento del periodo di cui all'articolo 139, comma 1, venga meno la qualificazione soggettiva della società o ente controllante di cui all'articolo 137, comma 2, gli effetti dell'opzione esercitata cessano con effetto dal periodo d'imposta del soggetto controllante successivo a quello in corso al momento del venir meno della qualificazione soggettiva predetta. Il primo periodo non si applica nel caso in cui il nuovo soggetto controllante abbia a sua volta esercitato l'opzione di cui alla presente sezione.
Nel caso di cui al comma 1, primo periodo, le perdite del soggetto controllante di cui all'articolo 93 non utilizzate alla fine del periodo d'imposta in cui viene meno la qualificazione soggettiva si riducono della misura corrispondente al rapporto tra le perdite prodotte nel periodo di validità dell'opzione da tutte le società non residenti il cui reddito ha concorso alla formazione dell'unico imponibile e quelle prodotte nello stesso periodo da tutte le società.
Spiegazione
Se la società o l’ente controllante perde i requisiti richiesti prima della scadenza dell’opzione, il consolidato mondiale cessa di produrre effetti dal periodo d’imposta successivo a quello in corso quando i requisiti sono venuti meno. La cessazione non opera se il nuovo controllante ha esercitato a sua volta l’opzione. In caso di cessazione, le perdite del controllante non ancora utilizzate sono ridotte in base alla quota delle perdite prodotte dalle società estere incluse nel consolidato rispetto alle perdite prodotte da tutte le società durante la validità dell’opzione.
Perché esiste questa norma
La norma collega la prosecuzione del consolidato al mantenimento dei requisiti del controllante, consentendo però la continuità quando il nuovo controllante esercita l’opzione. Inoltre limita le perdite che restano utilizzabili dopo l’interruzione, commisurandole al contributo delle società estere al risultato consolidato.
Domande frequenti
Se il controllante perde i requisiti a metà anno, da quando termina il consolidato?
Gli effetti dell’opzione cessano dal periodo d’imposta del controllante successivo a quello in corso al momento in cui perde i requisiti.
Il consolidato può continuare se subentra un nuovo controllante?
Sì, la cessazione prevista dalla norma non opera se il nuovo controllante ha esercitato a sua volta l’opzione per il consolidato mondiale.
Che cosa succede alle perdite del controllante non ancora utilizzate?
Alla fine del periodo d’imposta in cui vengono meno i requisiti, sono ridotte secondo un rapporto calcolato sulle perdite delle società estere incluse nel consolidato rispetto a quelle prodotte da tutte le società nel periodo di validità dell’opzione.
La riduzione riguarda anche le perdite delle società estere?
La disposizione indica espressamente le perdite non utilizzate del soggetto controllante. Non dispone, in questo comma, una riduzione delle perdite proprie delle società estere.
Se il controllante mantiene i requisiti fino alla scadenza dell’opzione, la cessazione anticipata si applica?
No. Questa regola riguarda la perdita dei requisiti prima del termine di validità dell’opzione; non disciplina la cessazione alla scadenza ordinaria.