Art. 138 — Effetti dell'esercizio dell'opzione (articolo 131 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
L'esercizio dell'opzione consente di imputare al soggetto controllante indipendentemente dalla distribuzione i redditi e le perdite prodotti dalle controllate non residenti di cui all'articolo 140 per la quota parte corrispondente alla quota di partecipazione agli utili dello stesso soggetto controllante e delle società controllate residenti di cui al comma 2, tenendo conto della demoltiplicazione determinata dalla catena societaria di controllo.
Nel caso in cui la partecipazione in una controllata non residente sia detenuta in tutto o in parte per il tramite di una o più controllate residenti, per la validità dell'opzione di cui all'articolo 137 è necessario che la società controllante e ciascuna di tali controllate residenti esercitino l'opzione di cui alla sezione III. In tal caso la quota di reddito della controllata non residente da includere nella base imponibile del gruppo corrisponde alla somma delle quote di partecipazione di ciascuna società residente di cui al presente comma.
L'imputazione di cui al comma 1 avviene nel periodo d'imposta del soggetto controllante e delle società controllate di cui al comma 2 in corso alla data di chiusura dell'esercizio della società non residente. Nel caso in cui quest'ultima non abbia l'obbligo della redazione annuale del bilancio d'esercizio, l'imputazione avviene l'ultimo giorno del periodo cui si riferisce il bilancio volontario di cui all'articolo 139, comma 2.
Ai fini del comma 3 si considera la quota di partecipazione agli utili alla data di chiusura dell'esercizio della società non residente o se maggiore quella alla data di approvazione o revisione del relativo bilancio.
Gli obblighi di versamento a saldo e in acconto competono alla controllante. L'acconto dovuto è determinato sulla base dell'imposta relativa al periodo precedente, al netto delle detrazioni e dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto, come indicata nella dichiarazione dei redditi presentata ai sensi dell'articolo 137. Per il primo esercizio la determinazione dell'acconto dovuto dalla controllante è effettuata sulla base dell'imposta, al netto delle detrazioni, dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto, corrispondente alla somma algebrica degli imponibili relativi al periodo precedente, come indicati nelle dichiarazioni dei redditi presentate per il periodo stesso dalle società residenti singolarmente considerate. Si applicano, in ogni caso, le disposizioni di cui all'articolo 74, commi 3, lettere a), b) e c), e 4, del testo unico in materia di versamenti e di riscossione di cui al decreto legislativo 24 marzo 2025, n. 33.
Spiegazione
Se si sceglie il consolidato mondiale, redditi e perdite delle controllate estere sono attribuiti alla controllante anche se non vengono distribuiti, in proporzione alla partecipazione effettiva e considerando i passaggi nella catena societaria. Se la partecipazione passa, anche solo in parte, attraverso società residenti, la controllante e ciascuna di queste società devono aderire al consolidato nazionale; la quota inclusa è la somma delle rispettive partecipazioni. I risultati sono imputati nel periodo d’imposta in corso quando si chiude l’esercizio estero; se manca un bilancio annuale obbligatorio, rileva la data finale del bilancio volontario. Per la quota si considera quella alla chiusura o, se maggiore, quella alla successiva approvazione o revisione; versamenti a saldo e acconti spettano alla controllante.
Perché esiste questa norma
La norma permette di tassare unitariamente i risultati delle controllate estere, evitando che la loro mancata distribuzione impedisca l’inclusione nel reddito del gruppo. Stabilisce inoltre criteri comuni per individuare la quota, il periodo di imputazione e il soggetto tenuto ai versamenti.
Domande frequenti
Se la controllata estera non distribuisce utili, questi restano fuori dalla tassazione del gruppo?
No. Con l’opzione, redditi e perdite possono essere attribuiti alla controllante anche senza distribuzione, in proporzione alla partecipazione effettiva.
La partecipazione estera è posseduta tramite una società italiana: basta che opti la controllante?
No. Devono optare per il consolidato nazionale la controllante e ciascuna società residente attraverso cui è detenuta la partecipazione.
Quale periodo d’imposta rileva se l’esercizio della controllata estera non coincide con quello della controllante?
Rileva il periodo della controllante e delle società residenti interessate che è in corso alla chiusura dell’esercizio della controllata estera.
Se la controllata estera non è obbligata a redigere un bilancio annuale, quando si imputano i suoi risultati?
L’imputazione avviene nell’ultimo giorno del periodo cui si riferisce il bilancio volontario.
Chi paga gli acconti e come si calcola il primo acconto del consolidato?
Gli acconti spettano alla controllante. Per il primo esercizio, il calcolo considera l’imposta corrispondente alla somma algebrica degli imponibili del periodo precedente dichiarati separatamente dalle società residenti, al netto delle componenti indicate dalla norma.