Art. 140 — Definizione del requisito di controllo (articolo 133 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Agli effetti della presente sezione, si considerano controllate le società e gli enti di ogni tipo con o senza personalità giuridica non residenti nel territorio dello Stato le cui azioni, quote, diritti di voto e di partecipazione agli utili sono posseduti direttamente o indirettamente dalla società o ente controllante per una percentuale superiore al 50 per cento da determinarsi relativamente alla società controllante e alle società controllate residenti di cui all'articolo 138, comma 2, tenendo conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla catena societaria di controllo.
Le partecipazioni di cui al comma 1 devono sussistere alla fine dell'esercizio del soggetto controllante. Tuttavia, i redditi e le perdite prodotti dalle società cui tali partecipazioni si riferiscono sono esclusi dalla formazione della base imponibile di gruppo nel caso in cui il requisito del controllo di cui al comma 1 si sia verificato entro i sei mesi precedenti la fine dell'esercizio della società controllante.
Spiegazione
Per il consolidato mondiale, una società o un ente non residente è considerato controllato se la società capogruppo possiede, direttamente o attraverso altre società, più del 50% delle partecipazioni, dei voti e dei diritti agli utili. Nel calcolo si considera anche l’effetto di riduzione prodotto dai passaggi lungo la catena societaria. Il controllo deve sussistere alla fine dell’esercizio della capogruppo. Se è stato acquisito nei sei mesi che precedono quella data, i redditi e le perdite della partecipata non entrano nella base imponibile del gruppo.
Perché esiste questa norma
La norma definisce in modo verificabile quali società estere possono essere considerate controllate ai fini del consolidato mondiale, richiedendo una partecipazione effettivamente maggioritaria. L’esclusione per i controlli acquisiti negli ultimi sei mesi evita che risultati di società appena entrate nel perimetro incidano sulla base imponibile del gruppo.
Domande frequenti
Con una partecipazione esattamente del 50% la società estera è controllata?
No. La soglia richiesta è superiore al 50%, quindi una partecipazione esattamente pari al 50% non basta.
Se compro il controllo quattro mesi prima della fine dell’esercizio, posso includere i risultati della società?
No. Se il controllo si è verificato nei sei mesi precedenti la fine dell’esercizio della capogruppo, i redditi e le perdite della società sono esclusi dalla base imponibile di gruppo.
Il controllo può essere esercitato attraverso una società intermedia?
Sì, può essere indiretto. Nel calcolo va però considerata la riduzione della quota dovuta ai diversi passaggi della catena societaria.
Se possiedo più del 50% a metà anno ma non alla fine dell’esercizio, la società è controllata ai fini della norma?
No. Le partecipazioni richieste devono sussistere alla fine dell’esercizio della capogruppo.
Se il controllo è stato acquisito sette mesi prima della fine dell’esercizio, i risultati sono esclusi?
La regola di esclusione per acquisizione recente riguarda il controllo verificatosi nei sei mesi precedenti la fine dell’esercizio. Resta necessario che le partecipazioni richieste sussistano a tale data.