Art. 144 — Interruzione della tassazione di gruppo limitatamente ad una o più controllate non residenti (articolo 138 decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
Salvo quanto previsto nel comma 2, nel caso in cui il requisito del controllo venga meno relativamente a una o più società controllate non residenti prima del compimento del periodo di cui all'articolo 139, comma 1, il reddito complessivo viene aumentato in misura corrispondente agli interessi passivi dedotti per effetto della disposizione di cui all'articolo 97, comma 2 del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel testo previgente alle modifiche apportate dalla legge 24 dicembre 2007, n. 244, nei due esercizi precedenti rientranti nel periodo di cui allo stesso articolo 139, comma 1.
Nel caso in cui il requisito del controllo venga meno relativamente a oltre due terzi delle società controllate non residenti oltre a quello di cui al comma 1 si verifica l'effetto di cui all'articolo 143, comma 2, da calcolare proporzionalmente alle perdite fiscali delle società non residenti di cui al presente comma.
Spiegazione
Se il controllo su una società estera viene meno prima della conclusione del periodo richiesto per il consolidato mondiale, il reddito del gruppo aumenta per gli interessi passivi dedotti, grazie alla regola richiamata dalla norma, nei due esercizi precedenti compresi in quel periodo. Se la perdita del controllo riguarda più di due terzi delle società estere, si aggiunge un’altra conseguenza fiscale. Questa ulteriore conseguenza è calcolata in proporzione alle perdite fiscali delle società interessate.
Perché esiste questa norma
La norma evita che il gruppo mantenga vantaggi fiscali ottenuti con il consolidato mondiale quando interrompe anticipatamente il controllo sulle società estere. Prevede inoltre un effetto più ampio quando l’interruzione riguarda la maggior parte delle controllate, commisurandolo alle perdite fiscali coinvolte.
Domande frequenti
Se vendo una sola controllata estera prima della fine del periodo richiesto, cosa succede?
Il reddito del gruppo aumenta per gli interessi passivi dedotti nei due esercizi precedenti compresi nel periodo, secondo la regola richiamata dall’articolo.
La regola si applica anche se perdo il controllo dopo la conclusione del periodo?
L’aumento del reddito previsto dall’articolo riguarda la perdita del controllo prima della conclusione del periodo richiesto.
Che cosa cambia se perdo il controllo su più di due terzi delle controllate estere?
Oltre all’aumento del reddito previsto per la perdita del controllo, si applica anche l’effetto richiamato dall’articolo 143, comma 2.
L’effetto aggiuntivo si calcola allo stesso modo per tutte le società coinvolte?
No. È commisurato proporzionalmente alle perdite fiscali delle società estere interessate dalla perdita del controllo.
Se il controllo viene meno solo su alcune controllate, le altre restano nel consolidato?
L’articolo disciplina l’interruzione limitata a una o più controllate non residenti. Non dispone, per questo solo fatto, l’interruzione del consolidato per tutte le altre.