Art. 138 — Interruzione della tassazione di gruppo limitatamente ad una o più controllate non residenti
Salvo quanto previsto nel comma 2, nel caso in cui il requisito del controllo venga meno relativamente ad una o più società controllate non residenti prima del compimento del periodo di cui all'articolo 132, comma 1, il reddito complessivo viene aumentato in misura corrispondente agli interessi passivi dedotti per effetto della disposizione di cui all'articolo 97, comma 2, nei due esercizi precedenti rientranti nel periodo di cui allo stesso art. 132, comma 1.
Nel caso in cui il requisito del controllo venga meno relativamente ad oltre due terzi delle società controllate non residenti oltre a quello di cui al comma 1 si verifica l'effetto di cui all'articolo 137, comma 2, da calcolare proporzionalmente alle perdite fiscali delle società non residenti di cui al presente comma.
Spiegazione
Se una società estera esce dal consolidato mondiale perché viene meno il controllo prima della fine del periodo previsto, il reddito complessivo aumenta per recuperare gli interessi passivi dedotti grazie al consolidamento nei due esercizi precedenti rilevanti. Se escono più di due terzi delle società controllate estere, si aggiunge anche l’effetto previsto dall’articolo 137, comma 2, calcolato in proporzione alle perdite fiscali delle società interessate. La regola riguarda quindi sia l’uscita di singole controllate sia una fuoriuscita particolarmente ampia.
Perché esiste questa norma
La norma evita che i vantaggi fiscali ottenuti durante il consolidamento siano mantenuti quando una controllata estera esce anticipatamente dal perimetro. Prevede un recupero più ampio se viene meno il controllo su gran parte delle società, così da preservare la coerenza del regime di gruppo.
Domande frequenti
Cosa succede se perdo il controllo di una sola società estera prima della fine del periodo?
Il reddito complessivo aumenta per un importo pari agli interessi passivi dedotti grazie al consolidamento nei due esercizi precedenti compresi nel periodo previsto.
Se la controllata esce dopo la fine del periodo previsto, si applica questa regola?
L’articolo 138 riguarda la perdita del controllo prima del completamento del periodo previsto. Non stabilisce un recupero per un’uscita successiva.
Che cosa cambia se escono più di due terzi delle società estere controllate?
Oltre all’aumento relativo agli interessi passivi, si applica anche l’effetto previsto dall’articolo 137, comma 2, proporzionato alle perdite fiscali delle società interessate.
Per calcolare l’aumento si considerano gli interessi dedotti in tutti gli anni del consolidamento?
No. La disposizione considera gli interessi passivi dedotti nei due esercizi precedenti che ricadono nel periodo previsto.
La regola si applica anche se una società estera esce dal gruppo senza perdite fiscali?
Per l’uscita ordinaria resta previsto il recupero degli interessi passivi, se ricorrono le condizioni. Le perdite fiscali rilevano per calcolare l’effetto aggiuntivo previsto quando escono più di due terzi delle controllate.