Nell'ipotesi di interruzione o di revoca del consolidato mondiale, i dividendi o le plusvalenze derivanti dal possesso o dal realizzo delle partecipazioni nelle società consolidate, percepiti o realizzate dall'ente o società consolidante dal periodo d'imposta successivo all'ultimo periodo di consolidamento, per la parte esclusa o esente in base alle ordinarie regole, concorrono a formare il reddito, fino a concorrenza della differenza tra le perdite della società estera che si considerano dedotte e i redditi della stessa società inclusi nel consolidato. La stessa regola si applica durante il periodo di consolidamento in caso di riduzione della percentuale di possesso senza il venir meno del rapporto di controllo.
Con il decreto di cui all'articolo 142 sono stabilite le disposizioni attuative del comma 1 del presente articolo, anche per il coordinamento con gli articoli 137 e 138.
Note di aggiornamento (1)
(178) Il D.L. 22 ottobre 2016, n. 193, convertito con modificazioni dalla L. 1 dicembre 2016, n. 225 ha disposto (con l'art. 7-quater, comma 30) che la presente modifica si applica a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016.
Spiegazione
Se il consolidato mondiale termina o viene revocato, dividendi e plusvalenze sulle partecipazioni nelle società estere consolidate possono diventare imponibili, anche quando le regole ordinarie li escluderebbero o ne esenterebbero una parte. Ciò vale dal periodo d’imposta successivo all’ultimo periodo di consolidamento e soltanto fino a concorrenza delle perdite della società estera considerate dedotte, al netto dei redditi già inclusi nel consolidato. La stessa regola si applica durante il consolidamento se diminuisce la quota posseduta, ma il controllo sulla società resta. Le modalità applicative sono demandate a un decreto.
Perché esiste questa norma
La norma evita che le perdite di una società estera, già utilizzate per ridurre il reddito imponibile nel consolidato, producano un vantaggio fiscale senza un successivo recupero quando il consolidamento termina o si riduce la partecipazione. Il limite dato dai redditi già inclusi impedisce di recuperare più delle perdite che hanno effettivamente inciso sul consolidato.
Domande frequenti
Se il consolidato mondiale termina, i dividendi della società estera diventano sempre interamente imponibili?
No. Sono imponibili solo nella misura necessaria a recuperare la differenza tra le perdite della società considerate dedotte e i suoi redditi già inclusi nel consolidato.
Da quando può applicarsi questa tassazione dopo la fine del consolidato?
Dal periodo d’imposta successivo all’ultimo periodo di consolidamento.
La regola vale anche se il consolidato continua, ma riduco la mia quota nella società estera?
Sì, se la quota diminuisce ma il rapporto di controllo sulla società non viene meno.
Se i redditi della società estera inclusi nel consolidato sono pari o superiori alle perdite considerate dedotte, quanto può essere recuperato?
In base alla differenza indicata dalla norma, non vi è un importo residuo da recuperare quando i redditi inclusi sono pari o superiori alle perdite considerate dedotte.
Come si calcola concretamente l’importo da assoggettare a tassazione?
L’articolo stabilisce il criterio generale; le modalità applicative, compreso il coordinamento con gli articoli 137 e 138, sono rinviate al decreto previsto dall’articolo 142.