L'esercizio dell'opzione consente di imputare al soggetto controllante indipendentemente dalla distribuzione i redditi e le perdite prodotti dalle controllate non residenti di cui all'articolo 133 per la quota parte corrispondente alla quota di partecipazione agli utili dello stesso soggetto controllante e delle società controllate residenti di cui al comma 2, tenendo conto della demoltiplicazione determinata dalla catena societaria di controllo.
Nel caso in cui la partecipazione in una controllata non residente sia detenuta in tutto o in parte per il tramite di una o più controllate residenti, per la validità dell'opzione di cui all'articolo 130 è necessario che la società controllante e ciascuna di tali controllate residenti esercitino l'opzione di cui alla sezione II. In tal caso la quota di reddito della controllata non residente da includere nella base imponibile del gruppo corrisponde alla somma delle quote di partecipazione di ciascuna società residente di cui al presente comma.
L'imputazione di cui al comma 1 avviene nel periodo d'imposta del soggetto controllante e delle società controllate di cui al comma 2 in corso alla data di chiusura dell'esercizio della società non residente. Nel caso in cui quest'ultima non abbia l'obbligo della redazione annuale del bilancio d'esercizio, l'imputazione avviene l'ultimo giorno del periodo cui si riferisce il bilancio volontario di cui all'articolo 132, comma 2.
Ai fini del comma 3 si considera la quota di partecipazione agli utili alla data di chiusura dell'esercizio della società non residente o se maggiore quella alla data di approvazione o revisione del relativo bilancio.
Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto competono alla controllante. L'acconto dovuto è determinato sulla base dell'imposta relativa al periodo precedente, al netto delle detrazioni e dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto, come indicata nella dichiarazione dei redditi presentata ai sensi dell'articolo 130. Per il primo esercizio la determinazione dell'acconto dovuto dalla controllante è effettuata sulla base dell'imposta, al netto delle detrazioni, dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto, corrispondente alla somma algebrica degli imponibili relativi al periodo precedente, come indicati nelle dichiarazioni dei redditi presentate per il periodo stesso dalle società residenti singolarmente considerate. Si applicano, in ogni caso, le disposizioni di cui all'articolo 4 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154.
Note di aggiornamento (1)
(115) Ai sensi di quanto disposto dall'art. 2, comma 4 del D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, il riferimento al presente articolo, da parte di norme vigenti alla data di entrata in vigore di cui al medesimo decreto, si intende alle corrispondenti disposizioni contenute nell'art. 187.
Spiegazione
Con l’opzione per il consolidato mondiale, la società controllante include nella propria base imponibile la quota di utili o perdite delle controllate estere, anche se gli utili non sono distribuiti. La quota dipende dalla partecipazione agli utili e, se il controllo passa attraverso società residenti, tiene conto dei passaggi nella catena societaria; per esercitare l’opzione, anche la controllante e le società residenti intermedie devono optare per il consolidato nazionale. I risultati sono imputati nel periodo fiscale in corso alla chiusura dell’esercizio estero, secondo la partecipazione rilevante in quel momento o, se maggiore, al momento dell’approvazione o revisione del bilancio. Versamenti a saldo e acconti spettano alla controllante; per il primo esercizio l’acconto si calcola con un criterio specifico basato sui risultati del periodo precedente delle società residenti.
Perché esiste questa norma
La norma consente di considerare unitariamente, ai fini fiscali, i risultati delle controllate estere e del gruppo residente che le controlla, senza attendere la distribuzione degli utili. Stabilisce inoltre criteri comuni per attribuire redditi e perdite, individuare il periodo d’imposta e concentrare sulla controllante gli obblighi di versamento.
Domande frequenti
La controllata estera deve distribuire gli utili perché siano tassati in capo alla controllante?
No. Se è stata esercitata l’opzione, la quota di reddito è imputata alla controllante anche quando gli utili restano nella società estera.
Se il controllo della società estera passa attraverso una società italiana, basta che opti la capogruppo?
No. La controllante e ciascuna società residente attraverso cui è detenuta la partecipazione devono esercitare anche l’opzione per il consolidato nazionale.
In quale periodo fiscale si dichiarano i risultati della controllata estera?
Nel periodo della controllante e delle società residenti interessate che è in corso alla chiusura dell’esercizio della controllata estera. Se questa non redige un bilancio annuale, rileva l’ultimo giorno del periodo cui si riferisce il bilancio volontario.
Quale percentuale di utili o perdite estere viene attribuita al gruppo?
La quota corrispondente alla partecipazione agli utili, tenendo conto dei passaggi nella catena di controllo. Si considera la partecipazione alla chiusura dell’esercizio estero oppure, se maggiore, quella al momento dell’approvazione o revisione del bilancio.
Chi paga gli acconti e come si calcola quello del primo esercizio?
Gli obblighi di versamento a saldo e in acconto spettano alla controllante. Nel primo esercizio, l’acconto è calcolato sulla base dell’imposta corrispondente alla somma algebrica degli imponibili del periodo precedente dichiarati separatamente dalle società residenti, al netto delle componenti indicate dalla norma.