Art. 137 — Interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del periodo di validità dell'opzione
Nel caso in cui, prima del compimento del periodo di cui all'articolo 132, comma 1, venga meno la qualificazione soggettiva della società o ente controllante di cui all'articolo 130, comma 2, gli effetti dell'opzione esercitata cessano con effetto dal periodo d'imposta del soggetto controllante successivo a quello in corso al momento del venir meno della qualificazione soggettiva predetta. Il periodo precedente non si applica nel caso in cui il nuovo soggetto controllante abbia a sua volta esercitato l'opzione di cui alla presente sezione.
Nel caso di cui al comma 1, primo periodo, le perdite del soggetto controllante di cui all'articolo 84 non utilizzate alla fine del periodo d'imposta in cui viene meno la qualificazione soggettiva si riducono della misura corrispondente al rapporto tra le perdite prodotte nel periodo di validità dell'opzione da tutte le società non residenti il cui reddito ha concorso alla formazione dell'unico imponibile e quelle prodotte nello stesso periodo da tutte le società.
Spiegazione
Se la società o l’ente che controlla il gruppo perde i requisiti richiesti prima della fine del periodo previsto per l’opzione, il consolidato mondiale cessa dal suo periodo d’imposta successivo a quello in cui i requisiti sono venuti meno. La cessazione non si applica se il nuovo controllante esercita a sua volta l’opzione. In caso di cessazione, le perdite fiscali non ancora utilizzate dal precedente controllante vengono ridotte in proporzione al rapporto tra le perdite delle società estere incluse nel consolidato e quelle prodotte da tutte le società durante il periodo dell’opzione.
Perché esiste questa norma
La norma collega la prosecuzione del consolidato al mantenimento dei requisiti del soggetto che lo controlla, permettendo però la continuità quando il nuovo controllante esercita l’opzione. La riduzione delle perdite evita che il precedente controllante conservi integralmente perdite maturate in un regime che ha incluso anche redditi e risultati di società estere.
Domande frequenti
Se il controllante perde i requisiti a metà del suo periodo d’imposta, quando termina il consolidato?
Gli effetti dell’opzione cessano dal periodo d’imposta del controllante successivo a quello in cui ha perso i requisiti; non cessano immediatamente nel giorno in cui ciò accade.
Il consolidato può continuare se cambia la società controllante?
Sì, la cessazione prevista dalla norma non opera se il nuovo soggetto controllante esercita a sua volta l’opzione per il consolidato mondiale.
Che cosa succede alle perdite fiscali non ancora utilizzate dal vecchio controllante?
Le perdite non utilizzate alla fine del periodo in cui vengono meno i requisiti sono ridotte secondo il rapporto previsto dalla norma, calcolato sulle perdite prodotte durante la validità dell’opzione.
Nel calcolo della riduzione si considerano solo le perdite delle società estere?
No. Al numeratore si considerano le perdite delle società estere il cui reddito ha concorso all’imponibile unitario; al denominatore, le perdite prodotte nello stesso periodo da tutte le società.
La riduzione riguarda anche le perdite già utilizzate prima della cessazione?
No. La norma riguarda le perdite del controllante non utilizzate alla fine del periodo d’imposta in cui viene meno la sua qualificazione soggettiva.