Fino a concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto di rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non riconosciuti, al netto delle rivalutazioni assoggettate a tassazione, dedotte nel periodo d'imposta antecedente a quello dal quale ha effetto l'opzione di cui all'articolo 130 e nei nove precedenti dalla società o ente controllante o da altra società controllata, anche se non esercente l'opzione di cui all'articolo 130, i valori fiscali degli elementi dell'attivo e del passivo della società partecipata se, rispettivamente, superiori o inferiori a quelli contabili sono ridotti o aumentati dell'importo delle predette svalutazioni in proporzione ai rapporti tra la differenza dei valori contabili e fiscali dell'attivo e del passivo e l'ammontare complessivo di tali differenze.
Spiegazione
La norma regola l’ingresso nel consolidato mondiale. Se la controllante o un’altra società controllata ha dedotto svalutazioni o accantonamenti considerati dalla disposizione, nei valori fiscali della partecipata si effettuano apposite correzioni. Si considerano il periodo d’imposta immediatamente precedente all’opzione e, separatamente, i nove periodi anteriori; dall’importo rilevante si sottraggono le rivalutazioni tassate. La correzione è ripartita tra le differenze fra valori contabili e fiscali, in proporzione alla loro entità, e riguarda i valori fiscali, non quelli contabili.
Perché esiste questa norma
La norma coordina le deduzioni effettuate prima dell’opzione con i valori fiscali utilizzati nel consolidato mondiale. Mira a evitare che le differenze già interessate da quelle deduzioni producano effetti fiscali duplicati o incoerenti.
Domande frequenti
Quali periodi d’imposta si devono considerare?
Si considera il periodo d’imposta immediatamente precedente a quello da cui decorre l’opzione e, inoltre, ciascuno dei nove periodi d’imposta anteriori.
Contano solo le deduzioni effettuate dalla società che sceglie il consolidato?
No. La norma considera quelle effettuate dalla controllante oppure da un’altra società controllata, anche se quest’ultima non aderisce all’opzione.
Le rivalutazioni tassate aumentano l’importo della correzione?
No. Le rivalutazioni assoggettate a tassazione sono sottratte dalle svalutazioni rilevanti nel calcolo.
La correzione si applica indistintamente a tutti i beni e debiti della partecipata?
No. Riguarda gli elementi dell’attivo e del passivo che presentano una differenza tra valore contabile e valore fiscale; l’importo è distribuito in proporzione a tali differenze.
La norma cambia anche i valori iscritti nel bilancio?
La disposizione modifica i valori fiscali degli elementi interessati: non prevede, di per sé, una modifica dei corrispondenti valori contabili.