Art. 30 — Presunzione di liberalità (articolo 26 decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131)
I trasferimenti immobiliari, escluse le permute aventi per oggetto immobili ma fino a concorrenza del minore dei valori permutati, e i trasferimenti di partecipazioni sociali, quando il valore della partecipazione o la differenza tra valore e prezzo siano superiori all'importo di 180.759,91 euro, posti in essere tra coniugi ovvero tra parenti in linea retta o che tali siano considerati ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni si presumono donazioni se l'ammontare complessivo dell'imposta di registro e di ogni altra imposta dovuta per il trasferimento, anche se richiesta successivamente alla registrazione, risulta inferiore a quello delle imposte applicabili in caso di trasferimento a titolo gratuito, al netto delle detrazioni spettanti.
Le parti contraenti devono dichiarare contestualmente se fra loro sussista o meno un rapporto di coniugio o di parentela in linea retta o che sia considerato tale ai sensi del comma 1. In mancanza di tale dichiarazione il trasferimento si considera a titolo gratuito ove al momento della registrazione non risulti comprovata l'inesistenza del rapporto; tuttavia, l'inesistenza del rapporto di coniugio o di parentela in linea retta può essere provata entro un anno dalla stipulazione dell'atto e in tale caso spetta il rimborso della maggiore imposta pagata.
La presunzione non opera per i conguagli pattuiti in sede di divisione e nelle vendite ai pubblici incanti.
La presunzione di liberalità, se ricorre la condizione di cui al comma 1, vale anche per i provvedimenti che accertano l'acquisto per usucapione della proprietà di immobili o di diritti reali di godimento sugli stessi da parte del coniuge o di un parente in linea retta dal precedente proprietario o titolare di diritto reale di godimento.
Spiegazione
La norma può far considerare una donazione un trasferimento tra coniugi o parenti in linea retta quando le imposte dovute sono inferiori a quelle che si applicherebbero a un trasferimento gratuito, tenuto conto delle detrazioni. Per le partecipazioni sociali, la regola riguarda i casi in cui il valore o la differenza tra valore e prezzo supera 180.759,91 euro; per gli immobili non è indicata questa soglia. Le parti devono dichiarare nell’atto se hanno il rapporto familiare rilevante: se manca la dichiarazione e il rapporto non è escluso al momento della registrazione, il trasferimento è considerato gratuito, ma l’inesistenza del rapporto può essere provata entro un anno dalla stipula per ottenere il rimborso della maggiore imposta. La presunzione non si applica ai conguagli pattuiti nella divisione né alle vendite all’asta pubblica. Può operare anche per l’usucapione accertata a favore del coniuge o di un parente in linea retta del precedente proprietario o titolare del diritto.
Perché esiste questa norma
La norma mira a evitare che trasferimenti sostanzialmente gratuiti tra familiari siano presentati come onerosi per pagare meno imposte. Al tempo stesso, consente di escludere la presunzione dimostrando l’assenza del rapporto familiare e prevede eccezioni per situazioni specifiche.
Domande frequenti
Se vendo un immobile a mio figlio a un prezzo basso, è automaticamente considerato una donazione?
No. La presunzione scatta se le imposte complessivamente dovute per il trasferimento sono inferiori a quelle applicabili a un trasferimento gratuito, al netto delle detrazioni.
La soglia di 180.759,91 euro vale anche per gli immobili?
No. Nel testo la soglia riguarda i trasferimenti di partecipazioni sociali, quando supera tale importo il valore della partecipazione o la differenza tra valore e prezzo.
Cosa succede se nell’atto non dichiariamo se siamo parenti?
Se al momento della registrazione il rapporto familiare non risulta escluso, il trasferimento è considerato gratuito. L’inesistenza del rapporto può essere provata entro un anno dalla stipula, con diritto al rimborso della maggiore imposta pagata.
La presunzione si applica a un conguaglio pagato durante una divisione ereditaria?
No, se si tratta di un conguaglio pattuito in sede di divisione. La norma esclude anche le vendite effettuate all’asta pubblica.
Può valere anche se un familiare ottiene un immobile per usucapione?
Sì, può valere per il provvedimento che accerta l’usucapione a favore del coniuge o di un parente in linea retta del precedente proprietario, se ricorrono le condizioni previste.
Richiamato da
Testo Unico Registro e Tributi Indiretti (2025)art. 87