Art. 25 — Atti che contengono più disposizioni (articolo 21 decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131)
Se un atto contiene più disposizioni che non derivano necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre, ciascuna di esse è soggetta a imposta come se fosse un atto distinto.
Se le disposizioni contenute nell'atto derivano necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre, l'imposta si applica come se l'atto contenesse la sola disposizione che dà luogo alla imposizione più onerosa.
Non sono soggetti a imposta gli accolli di debiti e oneri collegati e contestuali ad altre disposizioni nonché le quietanze rilasciate nello stesso atto che contiene le disposizioni cui si riferiscono.
Spiegazione
Quando un documento contiene più accordi o decisioni, bisogna capire se ciascuno può esistere autonomamente. Se sì, ognuno è tassato separatamente; se invece sono legati per loro natura, si applica l’imposta prevista per quello che comporta il carico maggiore. Non si tassano gli accolli di debiti o oneri collegati e contestuali ad altre disposizioni, né le quietanze inserite nello stesso documento cui si riferiscono. La regola riguarda quindi il contenuto dell’atto, non il semplice fatto che vi compaiano più clausole.
Perché esiste questa norma
La norma distingue le operazioni autonome da quelle che costituiscono parti inscindibili di un’unica operazione, così da commisurare l’imposta alla loro effettiva struttura. Evita inoltre di tassare separatamente gli accolli e le quietanze che accompagnano disposizioni principali nello stesso atto.
Domande frequenti
Se nello stesso documento inserisco due accordi indipendenti, pago l’imposta una sola volta?
No. Se gli accordi non dipendono necessariamente l’uno dall’altro, ciascuno è tassato come se fosse contenuto in un atto distinto.
Se due disposizioni sono strettamente legate, si sommano le imposte?
Se derivano necessariamente l’una dall’altra per la loro natura, l’imposta si applica considerando soltanto la disposizione che comporta l’imposizione più onerosa.
In un atto di vendita assumo anche un debito collegato alla vendita: l’accollo è tassato a parte?
L’accollo non è soggetto a imposta se è collegato e contestuale a un’altra disposizione contenuta nello stesso atto.
La quietanza inserita nell’atto con cui concludo l’operazione è tassata separatamente?
No, se è rilasciata nello stesso atto che contiene la disposizione a cui si riferisce.
Se la quietanza viene rilasciata in un documento separato, vale la stessa esclusione?
La norma esclude dall’imposta le quietanze rilasciate nello stesso atto cui si riferiscono; non estende espressamente tale esclusione alle quietanze contenute in un documento separato.