Art. 27 — Disposizioni relative a beni soggetti ad aliquote diverse, eredità e comunioni indivise (articolo 23 decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131)
Se una disposizione ha per oggetto più beni o diritti, per i quali sono previste aliquote diverse, si applica l'aliquota più elevata, salvo che per i singoli beni o diritti siano stati pattuiti corrispettivi distinti.
La disposizione del comma 1 non si applica per i crediti, né per i beni mobili e le rendite facenti parte di una eredità indivisa o di una comunione, i quali sono soggetti, in occasione delle cessioni dell'eredità o di quote di comunione, alle aliquote stabilite per ciascuno di essi.
Le pertinenze sono in ogni caso soggette alla disciplina prevista per il bene al cui servizio od ornamento sono destinate.
Nelle cessioni di aziende o di complessi aziendali relativi a singoli rami dell'impresa, si applicano le aliquote previste per i trasferimenti a titolo oneroso aventi a oggetto le diverse tipologie di beni che compongono l'azienda o il ramo di azienda, sulla base dell'imputazione a tali beni di una quota parte del corrispettivo da individuare secondo una ripartizione indicata nell'atto o nei suoi allegati. Per i crediti aziendali si applica sulla quota parte di corrispettivo a essi imputata l'aliquota prevista per le cessioni di crediti. Ai fini dell'applicazione delle diverse aliquote, le passività si imputano ai diversi beni sia mobili che immobili in proporzione del loro rispettivo valore. In assenza della suddetta ripartizione, si applica la disposizione del comma 1.
Spiegazione
Quando un unico atto trasferisce beni o diritti soggetti ad aliquote diverse, di regola si applica l’aliquota più alta. Si possono applicare aliquote diverse se l’atto indica un corrispettivo distinto per ciascun bene o diritto; fanno eccezione anche i crediti e certi beni trasferiti insieme a una quota di eredità o comunione, tassati secondo la loro specifica aliquota. Le pertinenze seguono il trattamento del bene principale. Per la vendita di un’azienda, il corrispettivo va ripartito tra i beni nell’atto o nei suoi allegati; se manca la ripartizione, si applica l’aliquota più elevata.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce criteri per applicare l’imposta quando un trasferimento comprende beni di natura diversa, evitando che l’aliquota dipenda da una ripartizione non dichiarata. Prevede regole specifiche per situazioni in cui i beni sono trasferiti come parte di un’eredità, di una comunione o di un’azienda.
Domande frequenti
Se vendo con un unico atto un immobile e un bene soggetto a un’altra aliquota, quale si applica?
In linea generale si applica l’aliquota più elevata. Se l’atto attribuisce un corrispettivo distinto a ciascun bene, si applicano le aliquote rispettive.
Se cedo la mia quota di un’eredità composta da beni diversi, si applica l’aliquota più alta a tutto?
No, per i crediti, i beni mobili e le rendite compresi nell’eredità indivisa si applicano le aliquote previste per ciascuno di essi.
Un garage pertinenziale trasferito insieme a una casa segue un trattamento autonomo?
No. La pertinenza segue la disciplina prevista per l’immobile al cui servizio o ornamento è destinata.
Quando vendo un’azienda, come si determina l’imposta sui diversi beni che la compongono?
Il corrispettivo deve essere ripartito tra le diverse tipologie di beni nell’atto o nei suoi allegati, applicando a ciascuna la relativa aliquota. Le passività si imputano ai beni in proporzione al loro valore.
Se nell’atto di vendita di un’azienda non ripartisco il prezzo tra i beni, cosa succede?
Si applica la regola generale prevista per un atto che comprende beni soggetti ad aliquote diverse: viene applicata l’aliquota più elevata.