Art. 32 — Risoluzione del contratto (articolo 28 decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131)
La risoluzione del contratto è soggetta all'imposta in misura fissa se dipende da clausola o da condizione risolutiva espressa contenuta nel contratto stesso ovvero stipulata mediante atto pubblico o scrittura privata autenticata entro il secondo giorno non festivo successivo a quello in cui è stato concluso il contratto. Se è previsto un corrispettivo per la risoluzione, sul relativo ammontare si applica l'imposta proporzionale prevista dall'articolo 6 o dall'articolo 10 della parte I della tariffa di cui all'allegato 1 al presente testo unico.
In ogni altro caso l'imposta è dovuta per le prestazioni derivanti dalla risoluzione, considerando comunque, ai fini della determinazione dell'imposta proporzionale, l'eventuale corrispettivo della risoluzione come maggiorazione delle prestazioni stesse.
Spiegazione
Se il contratto si scioglie in base a una clausola o condizione già prevista, oppure formalizzata con atto pubblico o scrittura privata autenticata entro il secondo giorno non festivo dopo la conclusione, si applica in linea generale un’imposta fissa. Se per sciogliere il contratto è pagato un corrispettivo, su quella somma si applica invece l’imposta proporzionale prevista. Negli altri casi, l’imposta si calcola sulle prestazioni che derivano dallo scioglimento; l’eventuale somma pagata per risolvere il contratto si aggiunge a tali prestazioni.
Perché esiste questa norma
La norma distingue lo scioglimento già disciplinato o formalizzato tempestivamente dalle altre risoluzioni, collegando il trattamento fiscale alle modalità con cui avvengono e ai loro effetti economici. In questo modo, l’imposta tiene conto sia delle prestazioni conseguenti allo scioglimento sia dell’eventuale pagamento concordato per ottenerlo.
Domande frequenti
Il mio contratto prevede già una clausola risolutiva. Che imposta si applica se la uso?
La risoluzione è soggetta, in linea generale, a imposta fissa. Se è previsto un corrispettivo per sciogliere il contratto, su tale importo si applica l’imposta proporzionale prevista.
Dopo aver firmato il contratto, possiamo concordare la risoluzione con una semplice scrittura privata?
Per accedere al trattamento previsto per la clausola o condizione risolutiva, questa deve risultare da atto pubblico o scrittura privata autenticata, stipulati entro il secondo giorno non festivo successivo alla conclusione del contratto.
Abbiamo deciso di sciogliere il contratto molto tempo dopo, senza una clausola prevista in origine. Come si calcola l’imposta?
Negli altri casi, l’imposta si calcola sulle prestazioni che derivano dalla risoluzione. L’eventuale corrispettivo pagato per sciogliere il contratto si considera una maggiorazione di tali prestazioni.
Se pago una somma all’altra parte per chiudere il contratto, l’imposta si applica anche a quella somma?
Sì. Se la risoluzione rientra nel caso della clausola o condizione tempestivamente formalizzata, sul corrispettivo si applica l’imposta proporzionale prevista. Negli altri casi, la somma si aggiunge alle prestazioni derivanti dalla risoluzione.
Se la risoluzione non prevede alcun pagamento, devo comunque considerare l’imposta?
Sì. Quando non ricorrono i casi di imposta fissa previsti dalla norma, l’imposta è dovuta sulle prestazioni derivanti dalla risoluzione, anche se non è pattuito un corrispettivo per sciogliere il contratto.