Art. 38 — Divisioni (articolo 34 decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131)
La divisione, con la quale a un condividente sono assegnati beni per un valore complessivo eccedente quello a lui spettante sulla massa comune, è considerata vendita limitatamente alla parte eccedente. La massa comune è costituita nelle comunioni ereditarie dal valore, riferito alla data della divisione, dell'asse ereditario netto determinato a norma dell'imposta di successione. Ai soli fini della determinazione della massa comune e delle quote di diritto, nelle comunioni ereditarie si tiene conto anche dei beni donati in vita dal defunto ai soggetti tenuti alla collazione ai sensi degli articoli 737 e seguenti del codice civile; tali beni non sono soggetti all'imposta di registro in sede di divisione. Nelle altre comunioni, la massa comune è costituita dai beni risultanti da precedente atto che abbia scontato l'imposta propria dei trasferimenti.
I conguagli superiori al 5 per cento del valore della quota di diritto, ancorché attuati mediante accollo di debiti della comunione, sono soggetti all'imposta con l'aliquota stabilita per i trasferimenti mobiliari fino a concorrenza del valore complessivo dei beni mobili e dei crediti compresi nella quota e con l'aliquota stabilita per i trasferimenti immobiliari per l'eccedenza.
Quando risulta che il valore dei beni assegnati a uno dei condividenti determinato dall'ufficio a norma dell'articolo 299 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento, è superiore a quello dichiarato, la differenza si considera conguaglio.
Agli effetti del presente articolo le comunioni tra i medesimi soggetti, che trovano origine in più titoli, sono considerate come una sola comunione se l'ultimo acquisto di quote deriva da successione a causa di morte.
Spiegazione
Nella divisione, se una persona riceve beni di valore superiore alla propria quota, l’eccedenza è trattata fiscalmente come una vendita. Nelle eredità, per calcolare la massa e le quote si considerano anche alcuni beni donati in vita, ma quei beni non scontano l’imposta di registro al momento della divisione; nelle altre comunioni si considerano i beni indicati in un precedente atto che abbia già pagato l’imposta sui trasferimenti. I conguagli superiori al 5% della quota sono tassati secondo il tipo di beni cui si riferiscono. Se l’ufficio valuta i beni assegnati più di quanto dichiarato, la differenza è considerata un conguaglio.
Perché esiste questa norma
La norma mira a tassare in modo coerente gli squilibri economici prodotti dalla divisione, evitando che un’attribuzione eccedente la quota sia trattata come una semplice ripartizione. Stabilisce inoltre criteri per individuare la massa da dividere e per distinguere le aliquote applicabili ai conguagli.
Domande frequenti
Se nella divisione ricevo beni che valgono più della mia quota, cosa succede?
La parte che supera il valore della tua quota è considerata fiscalmente una vendita e può essere assoggettata all’imposta di registro.
Una donazione ricevuta in vita dal defunto viene conteggiata nella divisione ereditaria?
Se il bene è soggetto a collazione, se ne tiene conto per determinare la massa e le quote. Il bene donato, però, non è soggetto all’imposta di registro in sede di divisione.
Ho ricevuto un conguaglio inferiore al 5% della mia quota: la norma lo tassa?
La disposizione assoggetta a imposta i conguagli che superano il 5% della quota. Non stabilisce, da sola, che ogni importo inferiore sia esente da qualsiasi altro tributo.
Il conguaglio è pagato assumendo un debito comune: cambia il trattamento?
No: la norma considera anche i conguagli realizzati mediante accollo di debiti. Se superano il 5% della quota, si applica l’imposta secondo la composizione dei beni e dei crediti.
Se gli stessi comproprietari hanno acquistato le quote con atti diversi, le comunioni si calcolano separatamente?
Sono considerate un’unica comunione quando l’ultimo acquisto di quote deriva da successione a causa di morte.