Art. 44 — Atti relativi a operazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto (articolo 40 decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131)
Per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi soggetti all'imposta sul valore aggiunto, l'imposta si applica in misura fissa. Si considerano soggette all'imposta sul valore aggiunto anche le cessioni e le prestazioni tra soggetti partecipanti a un gruppo IVA, le cessioni e le prestazioni per le quali l'imposta non è dovuta a norma degli articoli 2, 15, 17, 18, 19, 20 e 22 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta sul valore aggiunto, di cui al decreto legislativo 19 gennaio 2026, n. 10, e quelle di cui all'articolo 72, comma 6, del medesimo testo unico. La disposizione del secondo periodo non si applica alle operazioni esenti ai sensi dell'articolo 37, comma 1, lettere h), i) e gg), del citato testo unico e alle locazioni di immobili esenti ai sensi del medesimo articolo 37, comma 2, nonché alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi tra soggetti partecipanti a un gruppo IVA per le quali, se effettuate nei confronti di un soggetto non partecipante al gruppo IVA, si applicherebbero le suddette disposizioni.
Sono soggette all'imposta proporzionale di registro le locazioni di immobili strumentali di cui all'articolo 37, comma 1, lettera h), del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta sul valore aggiunto, di cui al decreto legislativo 19 gennaio 2026, n. 10, ancorché siano imponibili agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto ovvero intervengano tra soggetti partecipanti a un gruppo IVA.
Per le operazioni indicate nell'articolo 30 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta sul valore aggiunto, di cui al decreto legislativo 19 gennaio 2026, n. 10, l'imposta si applica sulla cessione o prestazione non soggetta all'imposta sul valore aggiunto.
Spiegazione
Per gli atti che riguardano vendite o servizi soggetti a IVA, l’imposta di registro è normalmente fissa. La regola comprende alcune operazioni per cui l’IVA non è dovuta e quelle tra membri dello stesso gruppo IVA, ma non si estende alle specifiche esenzioni e locazioni indicate dalla norma. Per gli affitti di immobili strumentali si applica invece l’imposta di registro proporzionale, anche se l’operazione è imponibile a IVA o avviene all’interno di un gruppo IVA. Per le operazioni indicate nell’articolo 30 del testo unico IVA, l’imposta di registro riguarda la cessione o il servizio non soggetto a IVA.
Perché esiste questa norma
La norma coordina l’imposta di registro con il trattamento IVA, evitando in via generale che le operazioni soggette a IVA scontino anche un’imposta di registro proporzionale. Stabilisce però regole specifiche per alcune esenzioni, per gli immobili strumentali e per le operazioni in cui una parte non è soggetta a IVA.
Domande frequenti
Compro un bene con IVA: devo pagare anche l’imposta di registro in misura proporzionale?
No: per l’atto relativo a una cessione soggetta a IVA, l’imposta di registro si applica normalmente in misura fissa.
La mia impresa acquista un servizio da un’altra società dello stesso gruppo IVA: vale la regola dell’imposta fissa?
In generale sì, le operazioni tra partecipanti al gruppo IVA sono considerate soggette a IVA ai fini di questa regola. Sono previste eccezioni per le ipotesi indicate dalla norma.
Se una cessione è esente da IVA, l’imposta di registro è sempre fissa?
No. Alcune esenzioni espressamente indicate sono escluse dalla regola che equipara certe operazioni non soggette al regime delle operazioni IVA.
Affitto un immobile strumentale con IVA: l’imposta di registro resta fissa?
No. Per la locazione di un immobile strumentale l’imposta di registro è proporzionale, anche quando il canone è imponibile a IVA.
In un’operazione in cui solo una parte non è soggetta a IVA, su quale parte si applica l’imposta di registro?
Per le operazioni indicate nell’articolo 30 del testo unico IVA, l’imposta si applica sulla cessione o prestazione non soggetta a IVA.
Richiamato da
Testo Unico Registro e Tributi Indiretti (2025)art. 47