Art. 47 — Base imponibile (articolo 43 decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131)

La base imponibile, salvo quanto disposto negli articoli seguenti, è costituita:

a) per i contratti a titolo oneroso traslativi o costitutivi di diritti reali, dal valore del bene o del diritto alla data dell'atto ovvero, per gli atti sottoposti a condizione sospensiva, ad approvazione o a omologazione, alla data in cui si producono i relativi effetti traslativi o costitutivi; b) per le permute, salvo il disposto dell'articolo 44, comma 3, dal valore del bene che dà luogo all'applicazione della maggiore imposta;

c) per i contratti che importano l'assunzione di una obbligazione di fare in corrispettivo della cessione di un bene o dell'assunzione di altra obbligazione di fare, dal valore del bene ceduto o della prestazione che dà luogo all'applicazione della maggiore imposta, salvo il disposto dell'articolo 44, comma 3;

d) per le cessioni di contratto, dal corrispettivo pattuito per la cessione e dal valore delle prestazioni ancora da eseguire;

e) per gli atti portanti assunzione di una obbligazione che non costituisce corrispettivo di altra prestazione o portanti estinzione di una precedente obbligazione, dall'ammontare dell'obbligazione assunta o estinta e, se questa ha per oggetto un bene diverso dal denaro, dal valore del bene alla data dell'atto;

f) per gli atti con i quali viene prestata garanzia reale o personale, dalla somma garantita; se la garanzia è prestata in denaro o in titoli, dalla somma di denaro o dal valore dei titoli, se inferiore alla somma garantita;

g) per i contratti diversi da quelli indicati nelle lettere da a) a f), aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale, dall'ammontare dei corrispettivi in denaro pattuiti per l'intera durata del contratto;

h) per i contratti relativi a operazioni soggette e a operazioni non soggette all'imposta sul valore aggiunto, dal valore delle cessioni e delle prestazioni non soggette a tale imposta.

I debiti o gli altri oneri accollati e le obbligazioni estinte per effetto dell'atto concorrono a formare la base imponibile.

I prezzi o i corrispettivi in valuta estera o in valuta oro sono ragguagliati al cambio del giorno della stipulazione dell'atto, sempreché le parti non abbiano stabilito nei loro rapporti altra data di ragguaglio.

Le disposizioni del comma 1 valgono anche per gli atti dell'autorità giudiziaria, di cui all'articolo 41, relativi agli atti indicati nel comma stesso e produttivi degli stessi effetti.

Le disposizioni di cui al comma 1 non si applicano per le cessioni aventi a oggetto immobili a uso abitativo e relative pertinenze, la cui base imponibile è determinata ai sensi dell'articolo 299, comma 10, del testo unico delle disposizioni legislative in materia di adempimenti e accertamento.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Testo vigente al 18 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

L’articolo stabilisce come individuare l’importo su cui si calcola l’imposta di registro, in base al tipo di atto: può rilevare il valore del bene, il corrispettivo, l’importo di un’obbligazione o la somma garantita. Se l’atto produce effetti solo dopo una condizione, un’approvazione o un’omologazione, per valutare il bene conta la data in cui quegli effetti si verificano. Debiti accollati e obbligazioni estinte per effetto dell’atto aumentano la base imponibile; gli importi in valuta estera sono convertiti al cambio previsto dalla norma. Per gli immobili abitativi e le relative pertinenze si applica invece un criterio specifico, richiamato da un’altra disposizione.

Perché esiste questa norma

La norma mira a commisurare l’imposta al valore economico dell’operazione, individuando criteri diversi secondo il contenuto dell’atto. Considerare anche debiti e obbligazioni evita che la base imponibile risulti ridotta per effetto degli impegni assunti o estinti nell’operazione.

Domande frequenti

Se l’atto è sottoposto a una condizione sospensiva, quale data conta per valutare il bene?

Conta la data in cui si producono gli effetti traslativi o costitutivi, non necessariamente quella in cui l’atto è stato firmato.

Se, acquistando un bene, mi accollo un debito del venditore, quel debito incide sull’imposta?

Sì. I debiti accollati e le obbligazioni estinte per effetto dell’atto concorrono a formare la base imponibile.

Per una garanzia, l’imposta si calcola sempre sull’intero importo garantito?

La base imponibile è la somma garantita. Se la garanzia è prestata in denaro o in titoli e il relativo importo o valore è inferiore, si considera quello inferiore.

In una permuta, quale valore viene preso in considerazione?

In linea generale, si considera il valore del bene che dà luogo all’imposta più elevata, salvo la specifica eccezione richiamata dalla norma.

Se un contratto comprende operazioni soggette e operazioni non soggette a IVA, quale parte rileva?

Rileva il valore delle cessioni e delle prestazioni non soggette a IVA.

Capo IV — Determinazione della base imponibile