Art. 51 — Enfiteusi (articolo 47 decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131)
Per la costituzione di enfiteusi e per la devoluzione o la cessione del diritto dell'enfiteuta, la base imponibile è costituita dal ventuplo del canone annuo ovvero, se maggiore, dal valore del diritto dell'enfiteuta.
Per l'affrancazione la base imponibile è costituita dalla somma dovuta dall'enfiteuta.
Il valore del diritto del concedente è pari alla somma dovuta dall'enfiteuta per l'affrancazione. Il valore del diritto dell'enfiteuta è pari alla differenza tra il valore della piena proprietà e la somma dovuta per l'affrancazione.
Spiegazione
La norma stabilisce quale valore usare per calcolare l’imposta di registro quando si costituisce un’enfiteusi o si trasferisce il diritto dell’enfiteuta. In questi casi si considera il canone annuo moltiplicato per venti, a meno che il diritto dell’enfiteuta valga di più: in tal caso si usa il valore maggiore. Se l’enfiteuta affranca il fondo, la base imponibile è invece la somma che deve pagare per ottenere la piena proprietà. La norma precisa anche come stimare separatamente i diritti del concedente e dell’enfiteuta.
Perché esiste questa norma
La norma rende determinabile la base imponibile per operazioni diverse che riguardano l’enfiteusi, evitando che si applichi un criterio unico a situazioni economicamente differenti. Il confronto tra il canone capitalizzato e il valore del diritto, e la regola specifica per l’affrancazione, mirano a collegare l’imposizione al valore economico dell’operazione.
Domande frequenti
Sto costituendo un’enfiteusi: come si calcola il valore su cui applicare l’imposta?
Si moltiplica il canone annuo per venti e si confronta il risultato con il valore del diritto dell’enfiteuta. Si utilizza il valore più alto.
Se cedo a un’altra persona il mio diritto di enfiteuta, quale valore si considera?
Si applica lo stesso criterio previsto per la costituzione: venti volte il canone annuo, oppure, se superiore, il valore del diritto dell’enfiteuta.
Devo pagare l’imposta sul valore dell’intero fondo quando lo affranco?
Per l’affrancazione, la base imponibile è la somma dovuta dall’enfiteuta per affrancare il fondo, non il valore della piena proprietà.
Come si determina il valore del diritto del concedente in caso di affrancazione?
Il valore del diritto del concedente corrisponde alla somma che l’enfiteuta deve pagare per l’affrancazione.
Come si calcola il valore del diritto dell’enfiteuta rispetto a quello della piena proprietà?
Si sottrae dal valore della piena proprietà la somma dovuta per l’affrancazione.