Art. 54 — Atti ed operazioni concernenti società, enti, consorzi, associazioni ed altre organizzazioni commerciali o agricole (articolo 50 decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131)
Per gli atti costitutivi e per gli aumenti di capitale o di patrimonio di società o di enti, diversi dalle società, compresi i consorzi, le associazioni e le altre organizzazioni di persone o di beni con o senza personalità giuridica aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali o agricole, con conferimento di immobili o diritti reali immobiliari, la base imponibile è costituita dal valore dei beni o diritti conferiti al netto delle passività e degli oneri accollati alle società, enti, consorzi, associazioni e altre organizzazioni commerciali o agricole, nonché delle spese e degli oneri inerenti alla costituzione o all'esecuzione dell'aumento calcolati forfetariamente nella misura del 2 per cento del valore dichiarato fino a euro 103.291,38 e dell'1 per cento per la parte eccedente, e in ogni caso in misura non superiore a euro 516.546,90.
Spiegazione
La norma riguarda la costituzione o l’aumento di capitale o patrimonio di organizzazioni commerciali o agricole quando vengono conferiti immobili o diritti reali immobiliari. Per calcolare la base su cui si applica l’imposta, si parte dal valore dei beni conferiti e si sottraggono le passività e gli oneri accollati all’organizzazione. Si sottraggono inoltre le spese e gli oneri dell’operazione, stimati forfettariamente: il 2% sulla parte di valore fino a 103.291,38 euro e l’1% sulla parte eccedente, entro un massimo di 516.546,90 euro.
Perché esiste questa norma
La norma commisura la base imponibile al valore netto dell’apporto, tenendo conto dei debiti e degli oneri assunti dall’organizzazione. La stima forfettaria delle spese evita di doverle determinare caso per caso.
Domande frequenti
La regola vale anche se conferisco denaro invece di un immobile?
La disposizione descritta riguarda i conferimenti di immobili o di diritti reali immobiliari; non disciplina i conferimenti di denaro.
Se la società si accolla un debito collegato all’immobile, posso sottrarlo?
Sì, la base imponibile si determina sottraendo le passività e gli oneri accollati alla società o all’altra organizzazione.
Come si calcolano le spese deducibili?
Sono calcolate forfettariamente al 2% del valore dichiarato fino a 103.291,38 euro e all’1% sulla parte eccedente, con un limite massimo di 516.546,90 euro.
La norma si applica a qualsiasi società o associazione?
La disposizione si riferisce a società ed enti, anche senza personalità giuridica, il cui oggetto esclusivo o principale sia l’esercizio di attività commerciali o agricole.
Vale anche quando si aumenta il capitale conferendo un immobile?
Sì. La regola riguarda sia la costituzione sia gli aumenti di capitale o di patrimonio, se comportano il conferimento di immobili o di diritti reali immobiliari.