Art. 336 — Imposizione integrativa addizionale (articolo 36 decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209)

Nel caso in cui, ai sensi dell'articolo 323, comma 9, dell'articolo 329, comma 7, dell'articolo 332, commi 2, 3 e 5, dell'articolo 334, comma 10, e dell'articolo 347, commi 4 e 6, una rettifica delle imposte rilevanti o del reddito o perdita rilevante comporti il ricalcolo dell'aliquota di imposizione effettiva e dell'imposizione integrativa del gruppo multinazionale o nazionale per un esercizio precedente, l'aliquota di imposizione effettiva e l'imposizione integrativa sono ricalcolate conformemente a quanto disposto negli articoli 333, 334 e 335. L'eventuale importo dell'imposizione integrativa addizionale derivante da tale ricalcolo è considerato come un'imposizione integrativa addizionale ai fini dell'articolo 334, comma 4, per l'esercizio nel quale è effettuato il ricalcolo.

Se sussiste un'imposizione integrativa addizionale in assenza di un reddito netto rilevante nell'esercizio, riferito a un dato Paese, il reddito rilevante di ciascuna impresa localizzata in tale Paese, ai fini dell'articolo 316, comma 2, è di importo pari all'imposizione integrativa a essa imputata ai sensi dell'articolo 334, commi 6 e 7, divisa per l'aliquota minima d'imposta.

Se sussiste, ai sensi dell'articolo 328, comma 5, un'imposizione integrativa addizionale, il reddito rilevante di ciascuna impresa localizzata nel Paese, ai fini dell'articolo 316, comma 2, è pari all'imposta integrativa attribuita a tale impresa divisa per l'aliquota minima d'imposta. L'attribuzione di tale imposizione integrativa addizionale è effettuata su base proporzionale a ciascuna di tali imprese, utilizzando il valore risultante dal prodotto tra il reddito o perdita rilevante e l'aliquota minima d'imposta, ridotto delle imposte rilevanti rettificate. L'imposizione integrativa addizionale è attribuita unicamente alle imprese che registrano un importo di imposte rilevanti rettificate inferiore a zero e inferiore al reddito o perdita rilevante di tali imprese moltiplicato per l'aliquota minima d'imposta.

Se a un'impresa è attribuita un'imposizione integrativa addizionale ai sensi del presente articolo e dell'articolo 334, commi 6 e 7, tale impresa è considerata un'impresa a bassa imposizione ai fini del capo II del presente titolo.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Se una rettifica relativa a un esercizio passato modifica le imposte o il reddito rilevante, si ricalcolano l’aliquota effettiva e l’imposizione integrativa di quel periodo. L’eventuale importo aggiuntivo viene considerato nell’esercizio in cui si effettua il ricalcolo. Se in un Paese manca reddito netto rilevante, l’importo aggiuntivo attribuito a ciascuna impresa determina un reddito rilevante calcolato dividendo tale importo per l’aliquota minima. In un’altra ipotesi, l’importo è ripartito tra le imprese che rispettano specifiche condizioni; quelle che ne ricevono una quota sono considerate a bassa imposizione.

Perché esiste questa norma

La norma mira a evitare che rettifiche successive o situazioni senza reddito netto rilevante lascino senza corretta determinazione l’imposizione integrativa dovuta. Stabilisce come ricalcolare e attribuire gli importi aggiuntivi, così che siano considerati nei calcoli successivi e associati alle imprese interessate.

Domande frequenti

Che cosa succede se una rettifica cambia le imposte di un esercizio passato?

Si ricalcolano l’aliquota effettiva e l’imposizione integrativa di quell’esercizio. L’eventuale importo aggiuntivo è considerato nell’esercizio in cui viene effettuato il ricalcolo.

Se in un Paese non c’è reddito netto rilevante, l’imposizione aggiuntiva viene ignorata?

No. La quota attribuita a ciascuna impresa viene divisa per l’aliquota minima d’imposta e il risultato è considerato reddito rilevante ai fini previsti dalla norma.

Come si ripartisce l’imposizione integrativa aggiuntiva tra più imprese dello stesso Paese?

La ripartizione è proporzionale secondo il criterio indicato dalla norma e riguarda soltanto le imprese che rispettano le condizioni sulle imposte rettificate e sul reddito o sulla perdita rilevante.

Un’impresa che riceve una quota aggiuntiva viene trattata diversamente nei calcoli successivi?

Sì. È considerata un’impresa a bassa imposizione ai fini del capo II del titolo, come previsto anche per le attribuzioni richiamate dalla norma.

Un’impresa con imposte rettificate positive può ricevere l’importo aggiuntivo previsto per il caso dell’articolo 328?

No. In quel caso l’attribuzione è riservata alle imprese le cui imposte rettificate sono inferiori a zero e inferiori al reddito o alla perdita rilevante moltiplicato per l’aliquota minima.

Richiamato da

Capo V — Calcolo dell'aliquota d'imposizione effettiva e dell'imposizione integrativa