Art. 329 — Modifiche ai valori delle imposte anticipate e delle imposte differite (articolo 29 decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209)

Ai fini del presente articolo:

a) «accantonamenti disconosciuti»: indica le variazioni delle imposte anticipate e differite che hanno concorso a determinare l'utile o perdita netta contabile dell'esercizio di un'impresa relative a un trattamento fiscale incerto e alle distribuzioni da parte di un'impresa del gruppo;

b) «accantonamenti irrilevanti»: indica ogni incremento delle imposte differite che hanno concorso a determinare l'utile o perdita netta contabile dell'esercizio, la cui debenza ci si attende non avvenga entro il termine indicato al comma 7 e con riferimento alle quali l'impresa dichiarante sceglie, ai sensi dell'articolo 352, comma 2, per la loro non inclusione nell'importo totale netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite relative al medesimo esercizio;

c) recupero delle imposte differite»: indica, per ogni esercizio, l'ammontare delle imposte differite che:

1) sono state contabilizzate nel quinto esercizio a esso precedente concorrendo a formare per tale esercizio l'importo totale netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite;

2) si riferiscono a differenze temporanee che non si sono ancora riversate e le cui corrispondenti imposte rilevanti non sono state pagate entro l'esercizio;

3) non ricadono nella categoria delle eccezioni al recupero delle imposte differite.

d) eccezioni al recupero delle imposte differite»: indica le imposte differite relative:

1) a costi, ammortamenti accelerati o anticipati relativi a beni tangibili o del relativo diritto d'uso;

2) al costo di concessioni pubbliche per l'uso di beni immobili o per lo sfruttamento di risorse naturali che comporta investimenti significativi in beni tangibili;

3) a spese di ricerca e sviluppo;

4) a costi di dismissione, di disinquinamento o di remissione in pristino;

5) alla contabilizzazione secondo il criterio del fair value di utili netti maturati ma non ancora realizzati a condizione che l'impresa non abbia esercitato l'opzione di cui all'articolo 323, comma 7;

6) a utili netti da conversione di voci in valuta estera;

7) a riserve tecniche assicurative nonché ai costi di acquisizione differiti pluriennali;

8) a plusvalenze relative alla cessione di immobilizzazioni materiali ubicate nel Paese di localizzazione dell'impresa alienante i cui proventi sono reinvestiti nell'acquisto di altre immobilizzazioni materiali ivi ubicate;

9) a importi aggiuntivi contabilizzati in conseguenza di modifiche dei principi contabili relativamente a uno o più dei punti da 1) a 8).

Se in un esercizio l'aliquota nominale utilizzata per calcolare le imposte anticipate e differite ai fini dell'utile o perdita netta contabile di un'impresa è pari o inferiore alla aliquota di imposizione minima, l'importo totale netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite è pari all'importo netto delle stesse, aumentato e diminuito ai sensi dei commi 3, 4, 5 e 6. Se l'aliquota nominale utilizzata per calcolare le imposte anticipate e differite ai fini dell'utile o perdita netta contabile di un'impresa è superiore alla aliquota di imposizione minima, l'importo totale netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite è pari all'importo netto delle stesse ricalcolato avendo a riferimento l'aliquota di imposizione minima, aumentato e diminuito ai sensi dei commi 3, 4, 5 e 6.

L'importo totale netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite deve essere aumentato in misura pari:

a) all'importo pagato nel corso dell'esercizio relativo agli accantonamenti disconosciuti e agli accantonamenti irrilevanti;

b) all'importo del recupero delle imposte differite pagato nel corso dell'esercizio.

Se in un esercizio le imposte anticipate relative a una perdita non sono state contabilizzate in mancanza dei relativi presupposti contabili, l'importo totale netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite deve essere comunque ridotto in misura pari all'importo dell'imposte anticipate che sarebbe stato rilevato assumendone la sussistenza.

L'importo totale netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite non include:

a) l'importo netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite relative a componenti reddituali che non concorrono alla formazione del reddito o perdita rilevante ai sensi dalle disposizioni del capo III del presente titolo;

b) l'importo delle imposte anticipate e differite relative agli accantonamenti disconosciuti e agli accantonamenti irrilevanti;

c) le iscrizioni o cancellazioni, totali o parziali, di imposte anticipate contabilizzate per effetto di modifiche dei loro presupposti di registrazione contabile;

d) l'importo relativo alle modifiche delle imposte anticipate e differite conseguenti alla variazione dell'aliquota di imposizione nominale;

e) l'importo netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite contabilizzate in conseguenza del riconoscimento e utilizzo di crediti di imposta.

Se in un esercizio l'importo delle imposte anticipate contabilizzato da un'impresa è stato determinato applicando una aliquota di imposizione nominale inferiore all'aliquota minima d'imposta e l'impresa è in grado di dimostrare che tali imposte anticipate sono attribuibili a una perdita rilevante, detto importo può essere ricalcolato nell'esercizio utilizzando l'aliquota minima d'imposta. Nelle ipotesi in cui l'importo delle imposte anticipate è stato aumentato ai sensi del primo periodo, l'importo totale netto delle variazioni delle imposte differite e anticipate deve essere ridotto in misura corrispondente.

Il recupero delle imposte differite relativo a un esercizio comporta una riduzione di pari importo delle imposte rilevanti relative al quinto esercizio a esso anteriore con la necessità di dover ricalcolare per tale esercizio l'aliquota di imposizione effettiva e l'importo dell'imposizione integrativa ai sensi dell'articolo 336, comma 1.

Si applica dal 1° gennaio 2027. Fino ad allora resta applicabile il testo che sostituisce: Testo Unico delle Imposte sui Redditi. Testo vigente al 15 agosto 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

La norma stabilisce come considerare, nel calcolo dell’imposizione minima, le imposte anticipate e differite registrate in contabilità. Se l’aliquota usata per calcolarle è superiore a quella minima, gli importi vanno ricalcolati applicando quest’ultima; alcune variazioni sono escluse o richiedono correzioni specifiche. Se imposte differite registrate cinque esercizi prima non sono state recuperate né pagate, si riducono le imposte rilevanti di quell’esercizio e si rifanno i relativi calcoli. Sono previste eccezioni per determinate imposte differite, ad esempio quelle legate a investimenti materiali o a spese di ricerca e sviluppo.

Perché esiste questa norma

La disciplina mira a evitare che tempi e criteri contabili di rilevazione delle imposte alterino il calcolo dell’imposizione minima. Al contempo, distingue le differenze temporanee ordinarie da quelle legate a investimenti e altre situazioni specifiche, evitando correzioni automatiche in questi casi.

Domande frequenti

Se la mia impresa calcola le imposte differite con un’aliquota più alta di quella minima, quale importo conta?

Per il calcolo dell’imposizione minima, le variazioni nette devono essere ricalcolate usando l’aliquota minima, prima di applicare le altre correzioni previste.

Che cosa succede se una differenza temporanea non si è riassorbita dopo cinque esercizi?

Se ricorrono le condizioni previste e l’imposta corrispondente non è stata pagata, si riducono le imposte rilevanti dell’esercizio in cui l’imposta differita era stata contabilizzata e si ricalcolano l’aliquota effettiva e l’imposizione integrativa.

Un’imposta differita su un costo di ricerca e sviluppo può essere recuperata dopo cinque esercizi?

Le imposte differite relative a spese di ricerca e sviluppo rientrano tra le eccezioni al recupero. La regola di recupero dopo cinque esercizi non si applica a tali importi.

Se l’impresa paga in un esercizio un’imposta relativa a un trattamento fiscale incerto, come va considerata?

L’importo pagato va aggiunto alle variazioni nette delle imposte anticipate e differite di quell’esercizio. Le variazioni relative agli accantonamenti disconosciuti sono invece escluse dal calcolo ordinario.

Se non ho iscritto un’imposta anticipata su una perdita perché mancavano i presupposti contabili, posso ignorarla?

No. Il calcolo deve essere ridotto come se l’imposta anticipata fosse stata rilevata. Se l’importo era stato calcolato con un’aliquota inferiore a quella minima e riguarda una perdita rilevante, può essere ricalcolato all’aliquota minima alle condizioni previste.

Richiamato da

Capo IV — Calcolo delle imposte rilevanti rettificate