Art. 332 — Modifiche successive alla presentazione della comunicazione e variazioni della aliquota fiscale (articolo 32 decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209)
L'incremento netto delle imposte rilevanti di un esercizio precedente rileva ai fini della determinazione del valore delle imposte rilevanti rettificate, dell'aliquota di imposizione effettiva e dell'imposizione integrativa nell'esercizio in cui tale incremento è contabilizzato.
La riduzione netta delle imposte rilevanti di un esercizio precedente rileva, ai fini dell'articolo 336, comma 1, per la determinazione delle imposte rilevanti rettificate, dell'aliquota di imposizione effettiva e dell'imposizione integrativa relative a tale esercizio. In deroga al primo periodo, una riduzione netta di imposte rilevanti di un esercizio precedente rileva secondo quanto stabilito nel comma 1 a seguito di opzione dell'impresa dichiarante. Tale opzione può essere esercitata, ai sensi dell'articolo 352, comma 2, se la riduzione netta delle imposte rilevanti di un dato Paese relative a un esercizio precedente, rispetto a quelle registrate nell'esercizio di competenza, è inferiore a euro 1 milione.
Se in un esercizio si determina una variazione del valore netto delle imposte anticipate e differite contabilizzata da un'impresa in conseguenza della diminuzione dell'aliquota d'imposizione al di sotto dell'aliquota minima d'imposta, tale riduzione rileva, ai sensi dell'articolo 328, in relazione all'esercizio con riferimento al quale sono state contabilizzate le imposte oggetto di riduzione. A seguito di opzione esercitata dall'impresa dichiarante ai sensi dell'articolo 352, comma 2, le disposizioni del primo periodo non trovano applicazione qualora la variazione delle imposte rilevanti, per un dato Paese, sia inferiore a euro 1 milione rispetto a quelle contabilizzate nell'esercizio di competenza.
Se in un esercizio le imposte anticipate e differite relative a un Paese sono state contabilizzate utilizzando una aliquota d'imposizione inferiore all'aliquota minima d'imposta e l'aliquota d'imposta in quel Paese è successivamente incrementata, la variazione del valore netto delle imposte anticipate e differite, calcolata avendo a riferimento una aliquota non superiore all'aliquota minima d'imposta, rileva, ai sensi dell'articolo 328, esclusivamente nell'esercizio in cui le stesse sono pagate.
Se un importo superiore a euro 1 milione di imposte correnti che sono state contabilizzate da un'impresa con riferimento a un esercizio e che hanno concorso a determinare il relativo valore delle imposte rilevanti rettificate non è pagato alle autorità competenti entro il terzo anno successivo all'ultimo giorno dell'esercizio, l'aliquota di imposizione effettiva e l'imposizione integrativa relative all'esercizio di contabilizzazione sono ricalcolati ai sensi dell'articolo 336, comma 1 escludendo l'importo non pagato dal relativo valore delle imposte rilevanti rettificate.
Spiegazione
Se, dopo la dichiarazione, aumentano le imposte riferite a un esercizio passato, l’aumento si considera nell’esercizio in cui viene contabilizzato. Una diminuzione, invece, modifica il calcolo dell’esercizio passato, salvo che l’impresa scelga di considerarla nell’anno in cui emerge; per diminuzioni inferiori a un milione di euro per Paese è prevista questa possibilità. Regole specifiche disciplinano le variazioni delle imposte anticipate e differite quando cambia l’aliquota. Inoltre, se oltre un milione di euro di imposte correnti non viene pagato entro il terzo anno successivo alla fine dell’esercizio, il calcolo di quell’anno va rifatto escludendo la somma non pagata.
Perché esiste questa norma
La norma assicura che il calcolo dell’imposizione minima rispecchi le imposte effettivamente dovute e pagate, anche quando i dati cambiano dopo la dichiarazione. Prevede, al tempo stesso, criteri e una soglia per gestire le variazioni di modesta entità e le differenze temporanee legate alle imposte differite.
Domande frequenti
Se contabilizzo oggi un aumento di imposte riferito a un anno passato, quale anno incide sul calcolo?
L’aumento rileva nell’esercizio in cui viene contabilizzato, anche se riguarda imposte di un esercizio precedente.
Se scopro che le imposte di un anno passato erano più basse, devo correggere il calcolo di quell’anno?
In linea generale sì: la diminuzione incide sul calcolo dell’esercizio cui le imposte si riferiscono. Per una riduzione inferiore a un milione di euro per Paese, l’impresa può scegliere di considerarla nell’esercizio in cui è contabilizzata.
Cosa succede se una diminuzione dell’aliquota riduce il valore delle imposte anticipate o differite?
La riduzione si riferisce all’esercizio in cui erano state contabilizzate le imposte interessate. Se la variazione per un Paese è inferiore a un milione di euro, l’impresa può optare per non applicare questa regola.
Se l’aliquota di un Paese aumenta dopo che le imposte differite erano state calcolate con un’aliquota più bassa, quando rileva la variazione?
La variazione, calcolata usando un’aliquota non superiore a quella minima, rileva soltanto nell’esercizio in cui le imposte differite vengono pagate.
Che cosa accade se una parte rilevante delle imposte correnti resta non pagata per anni?
Se oltre un milione di euro non è pagato entro il terzo anno successivo alla fine dell’esercizio, si ricalcolano l’aliquota effettiva e l’imposizione integrativa di quell’esercizio, escludendo la somma non pagata.