Art. 333 — Determinazione dell'aliquota di imposizione effettiva (articolo 33 decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209)
L'aliquota di imposizione effettiva di un gruppo multinazionale o nazionale di imprese deve essere calcolata separatamente per ogni esercizio e per ogni Paese di localizzazione, a condizione che nel Paese vi sia un reddito netto rilevante. L'aliquota di imposizione effettiva è pari al rapporto tra le imposte rilevanti rettificate del Paese e il reddito netto rilevante del Paese e, salvo quanto previsto all'articolo 334, comma 2, detto rapporto può essere negativo o positivo.
Per imposte rilevanti rettificate del Paese s'intende l'importo positivo o negativo risultante dalla somma algebrica delle imposte rilevanti rettificate di tutte le imprese localizzate in quel Paese determinate ai sensi del capo IV del presente titolo.
Il reddito netto rilevante o la perdita netta rilevante del Paese per un dato esercizio sono dati dalla differenza tra il reddito rilevante di tutte le imprese localizzate nel Paese e la perdita rilevante di tutte le imprese localizzate nel medesimo Paese determinati ai sensi del capo III del presente titolo.
Le imposte rilevanti rettificate nonché il reddito o perdita rilevante di imprese che sono entità di investimento ovvero entità assicurative di investimento non rilevano ai fini dell'aliquota di imposizione effettiva di un gruppo e del reddito netto rilevante, determinati ai sensi dei commi da 1 a 3.
L'aliquota di imposizione effettiva di ciascuna impresa apolide è calcolata, per ogni esercizio, separatamente dall'aliquota di imposizione effettiva di ogni altra impresa.
Spiegazione
Il gruppo calcola l’aliquota effettiva per ciascun esercizio e per ciascun Paese in cui ha reddito netto rilevante. Il calcolo confronta le imposte rilevanti rettificate, sommate per tutte le imprese del Paese, con il reddito netto, ottenuto sottraendo le perdite rilevanti dai redditi rilevanti. Il rapporto può essere negativo o positivo, salvo l’eccezione prevista dall’articolo 334, comma 2. Le entità di investimento e le entità assicurative di investimento sono escluse dal calcolo; per le imprese apolidi, invece, l’aliquota è calcolata individualmente.
Perché esiste questa norma
La norma stabilisce un metodo uniforme per misurare il livello effettivo di imposizione nei diversi Paesi e per ogni esercizio. La ripartizione per Paese e le regole specifiche per entità di investimento e imprese apolidi mirano a rendere il calcolo coerente con la diversa localizzazione e natura delle attività.
Domande frequenti
La mia impresa ha una perdita nel Paese: si calcola comunque l’aliquota effettiva?
L’aliquota è calcolata se nel Paese vi è reddito netto rilevante, cioè se i redditi rilevanti superano le perdite rilevanti. Se il risultato non è un reddito netto rilevante, l’articolo non prevede il calcolo dell’aliquota per quel Paese.
Se nello stesso Paese operano più società del gruppo, si calcola un’aliquota per ciascuna?
No. Per il Paese si sommano le imposte rettificate e si determina il reddito netto complessivo delle imprese localizzate lì; l’aliquota è calcolata su questi importi aggregati.
Le imposte pagate da un’entità di investimento entrano nel calcolo del gruppo?
No. Le imposte rettificate e i redditi o le perdite rilevanti delle entità di investimento e delle entità assicurative di investimento sono esclusi dal calcolo indicato nell’articolo.
Le imposte rettificate possono essere superiori al reddito netto, facendo risultare un’aliquota superiore al 100%?
L’articolo stabilisce il rapporto tra imposte rettificate e reddito netto e ammette che il risultato sia negativo o positivo, salvo quanto previsto dall’articolo 334, comma 2. Non indica un limite massimo generale.
Se una società del gruppo è apolide, si somma alle altre imprese apolidi?
No. Per ogni esercizio, l’aliquota di ciascuna impresa apolide è calcolata separatamente da quella di ogni altra impresa.