Art. 257 — Rettifica delle dichiarazioni dei soggetti aderenti al consolidato nazionale (articolo 40-bis decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600)
Ai fini dell'imposta sul reddito delle società, il controllo delle dichiarazioni proprie presentate dalle società consolidate e dalla consolidante nonché le relative rettifiche, spettano all'ufficio dell'Agenzia delle entrate competente alla data in cui è stata presentata la dichiarazione.
Le rettifiche del reddito complessivo proprio di ciascun soggetto che partecipa al consolidato sono effettuate con unico atto, notificato sia alla consolidata che alla consolidante, con il quale è determinata la conseguente maggiore imposta accertata riferita al reddito complessivo globale e sono irrogate le sanzioni correlate. La società consolidata e la consolidante sono litisconsorti necessari.
Il pagamento delle somme scaturenti dall'atto unico estingue l'obbligazione sia se effettuato dalla consolidata che dalla consolidante.
La consolidante ha facoltà di chiedere che siano computate in diminuzione dei maggiori imponibili derivanti dalle rettifiche di cui al comma 2 le perdite di periodo del consolidato non utilizzate, fino a concorrenza del loro importo. A tal fine, la consolidante deve presentare un'apposita istanza, all'ufficio competente a emettere l'atto di cui al comma 2, entro il termine di proposizione del ricorso. In tale caso il termine per l'impugnazione dell'atto è sospeso, sia per la consolidata che per la consolidante, per un periodo di sessanta giorni. L'ufficio procede al ricalcolo dell'eventuale maggiore imposta dovuta, degli interessi e delle sanzioni correlate, e comunica l'esito alla consolidata e alla consolidante, entro sessanta giorni dalla presentazione dell'istanza.
Le attività di controllo della dichiarazione dei redditi del consolidato e le relative rettifiche diverse da quelle di cui al comma 2, sono attribuite all'ufficio dell'Agenzia delle entrate competente nei confronti della società consolidante alla data in cui è stata presentata la dichiarazione. 5. Fino alla scadenza del termine stabilito nell'articolo 293, l'accertamento del reddito complessivo globale può essere integrato o modificato in aumento, mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base agli esiti dei controlli di cui ai commi da 1 a 4.
Spiegazione
Per i redditi dichiarati separatamente dalle società del gruppo e dalla consolidante, controlla l’ufficio competente quando è stata presentata la dichiarazione. Se rettifica il reddito di una società aderente, emette un unico atto rivolto sia a quella società sia alla consolidante: entrambe partecipano alla causa e il pagamento fatto da una delle due estingue il debito. La consolidante può chiedere di usare perdite del consolidato ancora inutilizzate: deve farlo entro il termine per presentare ricorso; da quel momento il termine per impugnare resta sospeso per sessanta giorni, mentre l’ufficio deve comunicare il ricalcolo entro sessanta giorni dalla richiesta. Per gli altri controlli sulla dichiarazione del consolidato è competente l’ufficio della consolidante; entro il termine indicato nell’articolo 293 l’accertamento può essere integrato o modificato in aumento.
Perché esiste questa norma
La norma coordina i controlli fiscali con la struttura del consolidato, distinguendo le rettifiche dei redditi delle singole società da quelle relative al reddito complessivo del gruppo. L’atto unico, la partecipazione necessaria di entrambe le società e la possibilità di utilizzare perdite non impiegate mirano a rendere coerenti l’accertamento e la tutela delle parti coinvolte.
Domande frequenti
A chi deve notificare l’Agenzia una rettifica del reddito della mia società consolidata?
L’atto unico deve essere notificato sia alla società interessata sia alla consolidante. Entrambe devono partecipare all’eventuale giudizio.
Se paga la consolidante, il debito della società consolidata si estingue?
Sì. Il pagamento delle somme dovute in base all’atto unico estingue l’obbligazione sia se effettuato dalla consolidata sia se effettuato dalla consolidante.
Possiamo usare perdite del consolidato per ridurre il maggior reddito accertato?
La consolidante può chiederlo per le perdite di periodo non utilizzate, fino al loro ammontare. Deve presentare l’istanza all’ufficio competente entro il termine per proporre ricorso.
Quanto tempo ha l’ufficio per rispondere alla richiesta di utilizzo delle perdite?
Deve comunicare il ricalcolo entro sessanta giorni dalla presentazione dell’istanza. Separatamente, il termine per impugnare l’atto è sospeso per sessanta giorni per entrambe le società.
Chi controlla la dichiarazione complessiva del consolidato e può l’accertamento essere successivamente aumentato?
Per i controlli diversi dalle rettifiche dei redditi delle singole società è competente l’ufficio della consolidante alla data di presentazione della dichiarazione. Entro il termine stabilito nell’articolo 293, l’accertamento può essere integrato o modificato in aumento.