Ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive, la difformità tra il corrispettivo pattuito e il valore di mercato del bene o del servizio scambiato può costituire un indice sintomatico dell'esistenza di un maggior componente positivo o della carenza di inerenza di un componente negativo soltanto in presenza di ulteriori elementi indiziari che, valutati anche unitamente a tale difformità, siano gravi, precisi e concordanti o, in ogni caso, qualora la difformità in questione risulti manifesta e rilevante.
Spiegazione
Un prezzo diverso da quello normalmente praticato sul mercato non basta, da solo, a giustificare una rettifica fiscale. Di regola, l’amministrazione deve basarsi anche su altri elementi concreti e convergenti, per esempio per contestare ricavi non dichiarati o spese non collegate all’attività. La sola differenza può invece rilevare quando è evidente e di entità importante. La regola riguarda sia le imposte sui redditi sia l’IRAP.
Perché esiste questa norma
La norma evita che una differenza di prezzo, senza adeguato supporto, diventi automaticamente motivo di accertamento. Al tempo stesso consente di intervenire quando gli indizi complessivi, o una divergenza particolarmente evidente e rilevante, fanno emergere una possibile anomalia fiscale.
Domande frequenti
Se vendo un bene a un prezzo inferiore a quello di mercato, l’amministrazione può aumentarmi automaticamente i ricavi?
No, non per la sola differenza. Di norma occorrono anche altri elementi indiziari; la differenza può bastare se è manifesta e rilevante.
Una spesa molto costosa rispetto ai prezzi usuali può essere contestata come non inerente?
Può essere un elemento di valutazione, ma non basta normalmente da sola. La contestazione deve poggiare su ulteriori indizi qualificati, salvo che lo scarto sia manifesto e rilevante.
Come si stabilisce se la differenza di prezzo è manifesta e rilevante?
L’articolo non fissa soglie numeriche. La valutazione dipende dalle caratteristiche dell’operazione e dall’entità concreta dello scostamento.
Se esistono altri indizi, devono essere valutati insieme alla differenza di prezzo?
Sì. Gli elementi ulteriori vanno considerati anche unitamente allo scostamento e devono essere gravi, precisi e concordanti.
Questa regola vale soltanto per le imposte sui redditi?
No. Si applica anche all’imposta regionale sulle attività produttive.