Art. 255 — Componenti positivi direttamente afferenti a spese o altri componenti negativi relativi a beni o servizi non effettivamente scambiati o prestati (articolo 8, comma 2, primo periodo, decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 aprile 2012, n. 44)
Ai fini dell'accertamento delle imposte sui redditi non concorrono alla formazione del reddito oggetto di rettifica i componenti positivi direttamente afferenti a spese o altri componenti negativi relativi a beni o servizi non effettivamente scambiati o prestati, entro i limiti dell'ammontare non ammesso in deduzione delle predette spese o altri componenti negativi.
Spiegazione
Quando in una verifica fiscale una spesa riguarda beni mai acquistati o servizi mai ricevuti, la spesa non ammessa in deduzione può avere un componente positivo collegato, per esempio un ricavo. Nel calcolo del reddito rettificato, quel componente positivo non si considera fino a concorrenza della spesa non dedotta. Se il componente positivo supera tale importo, la parte eccedente non è esclusa da questa regola. La norma riguarda l’accertamento delle imposte sui redditi.
Perché esiste questa norma
La disposizione evita che, per la stessa operazione inesistente, il contribuente subisca sia il recupero della spesa indeducibile sia l’imposizione di componenti positivi collegati entro il medesimo importo. Al tempo stesso, limita l’esclusione all’ammontare della spesa non ammessa in deduzione.
Domande frequenti
Se mi contestano una fattura per un servizio mai svolto, il ricavo collegato viene sempre escluso dal reddito?
Non automaticamente. È escluso, ai fini della rettifica, solo il componente positivo direttamente collegato e fino all’importo della spesa che non è stata ammessa in deduzione.
La regola vale anche se la spesa è stata ammessa in deduzione?
La disposizione opera entro i limiti della spesa non ammessa in deduzione. Se nulla viene escluso dalla deduzione, questo articolo non offre un importo da sottrarre alla rettifica.
La spesa non dedotta è di 10.000 euro e il ricavo collegato è di 7.000: che effetto ha la norma?
Il componente positivo di 7.000 euro rientra nel limite della spesa non dedotta e non concorre alla formazione del reddito oggetto di rettifica.
E se il componente positivo supera la spesa non dedotta?
L’esclusione si ferma all’importo della spesa non ammessa in deduzione. L’eventuale eccedenza non è coperta da questa disposizione.
La norma si applica anche all’IVA o a imposte diverse da quelle sui redditi?
Il testo disciplina l’accertamento delle imposte sui redditi. Non estende espressamente questa regola all’IVA o ad altre imposte.