Art. 23 — (Artt. 13, comma 4, e 16 D.P.R. n. 637/1972) Dimostrazione dei debiti

La deduzione dei debiti è subordinata alla produzione, in originale o in copia autentica, del titolo o provvedimento di cui all'art. 21, comma 1, ovvero:

a) di estratto notarile delle scritture contabili obbligatorie del defunto, per i debiti inerenti all'esercizio di imprese;

b) di estratto notarile delle scritture contabili obbligatorie del trattario o del prenditore, per i debiti cambiari;

c) di attestazione rilasciata dall'amministrazione creditrice, o di copia autentica della quietanza del pagamento avvenuto dopo l'apertura della successione, per i debiti verso pubbliche amministrazioni;

d) di attestazione rilasciata dal competente ispettorato del lavoro, per i debiti verso i lavoratori dipendenti.

La deduzione dei debiti verso banche e altri intermediari finanziari, anche se risultanti nei modi indicati nel comma l, è subordinata alla produzione di un certificato, rilasciato dall'ente creditore entro trenta giorni dalla richiesta scritta di uno dei soggetti obbligati alla dichiarazione della successione e controfirmato dal capo del servizio o dal contabile addetto al servizio. Il certificato deve attestare l'esistenza totale o parziale di ciascun debito con la specificazione di tutti gli altri rapporti debitori o creditori, compresi i riporti e le garanzie anche di terzi, esistenti con il defunto alla data di apertura della successione presso tutte le sedi, agenzie, filiali o ripartizioni territoriali della banca o altro intermediario finanziario; per i saldi passivi dei conti correnti dal certificato deve risultare l'integrale svolgimento del conto dal dodicesimo mese anteriore all'apertura della successione o, se precedente, dall'ultimo saldo attivo.

La sussistenza dei debiti alla data di apertura della successione, se non risulta da uno dei documenti di cui ai commi 1 e 2, deve risultare da attestazione conforme al modello approvato con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, sottoscritta da uno dei soggetti obbligati alla dichiarazione della successione nonché, tranne che per i debiti verso i dipendenti, dai creditori del defunto ovvero, per le passività indicate nell'art. 16, comma 1, lettera b), dal legale rappresentante della società o dell'ente. Le firme devono essere autenticate.

L'esistenza di debiti deducibili, ancorché non indicati nella dichiarazione della successione, può essere dimostrata, nei modi stabiliti nei commi 1, 2 e 3, entro il termine di tre anni dalla data di apertura della successione, prorogato, per i debiti risultanti da provvedimenti giurisdizionali e per i debiti verso pubbliche amministrazioni, fino a sei mesi dalla data in cui il relativo provvedimento giurisdizionale o amministrativo e divenuto definitivo.

Note di aggiornamento (1)
  • (50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Testo vigente al 8 settembre 2026. Fonte: Normattiva — Presidenza del Consiglio dei Ministri, dati aperti con licenza CC BY 4.0, riprodotti gratuitamente. I testi della banca dati Normattiva non hanno carattere di ufficialità: l’unico testo ufficiale è quello pubblicato nella Gazzetta Ufficiale. Fonti e licenze →

Spiegazione

Per ottenere la deduzione di un debito dall’imposta di successione occorre provarne l’esistenza alla data della morte con documenti adeguati, che variano secondo il tipo di debito. Per i debiti verso banche e intermediari finanziari serve un certificato dell’ente, da rilasciare entro trenta giorni dalla richiesta scritta, con l’indicazione dei rapporti con il defunto; per i conti correnti con saldo negativo deve risultare anche il loro andamento dal dodicesimo mese precedente o dall’ultimo saldo attivo, se successivo. Se manca uno dei documenti previsti, si può usare un’attestazione con firme autenticate, sottoscritta dai soggetti richiesti. Anche un debito non inserito nella dichiarazione può essere provato entro tre anni dall’apertura della successione, con una proroga specifica per alcuni debiti.

Perché esiste questa norma

La norma permette di dedurre i debiti effettivi, ma richiede prove verificabili per evitare che passività inesistenti o non riferibili al defunto riducano indebitamente l’imposta. Per questo stabilisce documenti specifici e termini entro cui far valere la deduzione.

Domande frequenti

Per dimostrare un debito personale del defunto basta una dichiarazione degli eredi?

Non sempre. Occorre il titolo o il provvedimento previsto oppure, se manca, un’attestazione conforme al modello approvato, sottoscritta da un soggetto obbligato alla dichiarazione e dal creditore, con firme autenticate.

Quanto tempo ha la banca per rilasciare il certificato del debito?

La banca o l’intermediario deve rilasciarlo entro trenta giorni dalla richiesta scritta di uno dei soggetti obbligati a presentare la dichiarazione di successione.

Perché la banca chiede l’andamento del conto corrente e non solo il saldo alla data del decesso?

Per i saldi negativi, il certificato deve riportare l’intero andamento del conto dal dodicesimo mese precedente l’apertura della successione oppure, se più recente, dall’ultimo saldo attivo.

Come si dimostra un debito verso un dipendente del defunto?

È richiesta un’attestazione del competente ispettorato del lavoro. Per questa categoria di debiti, l’attestazione sostitutiva non richiede la firma del creditore.

Ho dimenticato un debito nella dichiarazione: posso ancora farlo valere?

Sì, purché ne dimostri l’esistenza nei modi previsti entro tre anni dall’apertura della successione. Per debiti risultanti da provvedimenti giurisdizionali e per quelli verso pubbliche amministrazioni, il termine è prorogato fino a sei mesi dalla definitività del provvedimento.

Richiamato da

Sezione III — PASSIVITÀ DEDUCIBILI