Art. 35 — (Art. 33, comma 3, D.P.R. n. 637/1972) Accertamento e liquidazione d'ufficio
In caso di omissione della dichiarazione della successione l'ufficio dell'Agenzia delle entrate provvede all'accertamento dell'attivo ereditario e alla liquidazione dell'imposta avvalendosi dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, compresi quelli desunti da dichiarazioni considerate omesse a norma degli articoli 28, comma 8, e 32, comma 1. In aggiunta all'imposta sono liquidati, nella misura di cui all'art. 34, comma 1, gli interessi dalla data di scadenza del termine entro il quale la dichiarazione omessa avrebbe dovuto essere presentata.
L'avviso di accertamento e liquidazione deve contenere: l'indicazione delle generalità dei chiamati all'eredità; la descrizione dei beni e dei diritti compresi nell'attivo ereditario, con l'indicazione dei valori a ciascuno di essi attribuiti e dei criteri seguiti per determinarli a norma degli articoli da 14 a 19 e 34, commi 3 e 4; l'indicazione delle aliquote applicate e del calcolo dell'imposta.
La motivazione dell'atto deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato. Se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama salvo che quest'ultimo non ne riproduca il contenuto essenziale. L'accertamento è nullo se non sono osservate le disposizioni di cui al presente comma.
L'esistenza di passività deducibili e la spettanza di riduzioni e di detrazioni possono essere dimostrate, nei modi indicati negli articoli 23, commi 1, 2 e 3, 25 e 26, entro il termine di sei mesi dalla data di notificazione dell'avviso.
Le disposizioni del presente articolo si applicano, salvo il diverso contenuto dell'avviso, anche per la riliquidazione dell'imposta in caso di omissione della dichiarazione sostitutiva e per la liquidazione della maggiore imposta in caso di omissione della dichiarazione integrativa.
Note di aggiornamento (1)
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139, ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Se la dichiarazione di successione non viene presentata, l’Agenzia delle entrate può ricostruire i beni ereditari usando le informazioni disponibili e calcolare l’imposta dovuta, aggiungendo gli interessi. L’avviso deve spiegare quali beni e valori sono stati considerati, come sono stati valutati e come è stato calcolato l’importo. Deve inoltre indicare i fatti e le ragioni giuridiche della decisione; se richiama un atto non conosciuto dal contribuente, in genere deve allegarlo o riportarne il contenuto essenziale. Dopo la notifica, il contribuente ha sei mesi per provare eventuali debiti deducibili o il diritto a riduzioni e detrazioni.
Perché esiste questa norma
La norma consente di determinare e riscuotere l’imposta anche quando la dichiarazione manca, tutelando le entrate pubbliche. Al tempo stesso impone trasparenza nell’avviso e lascia al contribuente un termine per documentare debiti e benefici fiscali spettanti.
Domande frequenti
Non ho presentato la dichiarazione di successione: l’Agenzia può comunque calcolare l’imposta?
Sì. Può ricostruire l’attivo ereditario sulla base delle informazioni raccolte o comunque conosciute e liquidare l’imposta, aggiungendo gli interessi previsti.
Che cosa deve spiegare l’avviso che ricevo?
Deve indicare i chiamati all’eredità, i beni e i diritti considerati, i valori attribuiti, i criteri di valutazione, le aliquote e il calcolo dell’imposta.
L’avviso richiama un documento che non ho mai ricevuto: cosa deve fare l’ufficio?
Deve allegare il documento, salvo che l’avviso ne riporti già il contenuto essenziale. La motivazione deve esporre i fatti e le ragioni giuridiche della decisione.
Posso far valere dopo la notifica un debito del defunto o una detrazione?
Sì. Puoi documentare le passività deducibili e chiedere riduzioni o detrazioni entro sei mesi dalla data di notifica dell’avviso.
La disciplina vale anche se ho omesso una dichiarazione sostitutiva o integrativa?
Sì. Si applica anche alla riliquidazione dell’imposta per l’omissione della dichiarazione sostitutiva e alla liquidazione della maggiore imposta quando è stata omessa quella integrativa.