Art. 14 — (Art. 20 D.P.R. n. 637/1972) Beni immobili e diritti reali immobiliari

La base imponibile, relativamente ai beni immobili compresi nell'attivo ereditario, è determinata assumendo:

a) per la piena proprietà, il valore venale in comune commercio alla data di apertura della successione;

b) per la proprietà gravata da diritti reali di godimento, la differenza tra il valore della piena proprietà e quello del diritto da cui è gravata;

c) per i diritti di usufrutto, uso e abitazione, il valore determinato a norma dell'art. 17 sulla base di annualità pari all'importo ottenuto moltiplicando il valore della piena proprietà per il saggio legale d'interesse secondo i criteri ivi previsti;; 50 d) per il diritto dell'enfiteuta, il ventuplo del canone annuo ovvero, se maggiore, la differenza tra il valore della piena proprietà e la somma dovuta per l'affrancazione; per il diritto del concedente la somma dovuta per l'affrancazione.

Note di aggiornamento (1)

(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".

Spiegazione

Per gli immobili ereditati, il valore imponibile dipende dal diritto che il defunto possedeva ed è riferito al giorno di apertura della successione. La piena proprietà si valuta secondo il prezzo che l’immobile avrebbe sul mercato; se è gravata da un diritto di godimento, si considera la differenza rispetto al valore pieno. Usufrutto, uso e abitazione si calcolano con i criteri previsti dall’art. 17. Per i diritti di enfiteuta e concedente si applicano criteri specifici collegati al canone e all’affrancazione.

Perché esiste questa norma

La norma mira a determinare l’imponibile in modo coerente con il valore economico effettivo dei diritti immobiliari trasferiti. Distingue quindi la piena proprietà dai diritti limitati e dalle posizioni proprie dell’enfiteusi.

Domande frequenti

Come si valuta una casa ereditata in piena proprietà?

Si considera il valore che la casa avrebbe sul mercato alla data di apertura della successione.

Se l’immobile era gravato da usufrutto, si tassa comunque il valore pieno?

No. Per la proprietà gravata da un diritto reale di godimento si considera la differenza tra il valore della piena proprietà e quello del diritto che la limita.

Come si calcola il valore dell’usufrutto ereditato?

Si applicano i criteri dell’art. 17, basati su annualità ricavate dal valore della piena proprietà e dal saggio legale d’interesse.

Che valore si attribuisce al diritto dell’enfiteuta?

In genere, il ventuplo del canone annuo; se è maggiore, si usa la differenza tra il valore della piena proprietà e la somma dovuta per l’affrancazione.

Che cosa si considera per il diritto del concedente nell’enfiteusi?

La somma dovuta per l’affrancazione.

Richiamato da

Imposte di Successione e Donazioneart. 8 art. 15 art. 16 art. 19 art. 32 art. 34 art. 35 art. 56

Strumenti correlati

Tabella coefficienti usufrutto Successioni e famiglia
Calcolo valore usufrutto e nuda proprietà Successioni e famiglia