Art. 310 — Accertamento e liquidazione d'ufficio (articolo 35 decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346)
In caso di omissione della dichiarazione della successione l'ufficio dell'Agenzia delle entrate provvede all'accertamento dell'attivo ereditario e alla liquidazione dell'imposta avvalendosi dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, compresi quelli desunti da dichiarazioni considerate omesse a norma degli articoli 113, comma 9, e 117, comma 1, del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta di registro e altri tributi indiretti, di cui al decreto legislativo 1° agosto 2025, n. 123. In aggiunta all'imposta sono liquidati, nella misura di cui all'articolo 309, comma 1, gli interessi dalla data di scadenza del termine entro il quale la dichiarazione omessa avrebbe dovuto essere presentata.
L'avviso di accertamento e liquidazione deve contenere: l'indicazione delle generalità dei chiamati all'eredità; la descrizione dei beni e dei diritti compresi nell'attivo ereditario, con l'indicazione dei valori a ciascuno di essi attribuiti e dei criteri seguiti per determinarli a norma degli articoli da 99 a 104 del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta di registro e altri tributi indiretti, di cui al decreto legislativo n. 123 del 2025, e dell'articolo 309, commi 4 e 5; l'indicazione delle aliquote applicate e del calcolo dell'imposta.
La motivazione dell'avviso deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato. Se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama salvo che quest'ultimo non ne riproduca il contenuto essenziale.
L'accertamento è annullabile se non sono osservate le disposizioni di cui al presente comma.
L'esistenza di passività deducibili e la spettanza di riduzioni e di detrazioni possono essere dimostrate, nei modi indicati negli articoli 108, commi 1, 2 e 3, e negli articoli 110 e 111, del testo unico delle disposizioni legislative in materia di imposta di registro e altri tributi indiretti, di cui al decreto legislativo n. 123 del 2025, entro il termine di sei mesi dalla data di notificazione dell'avviso.
Le disposizioni del presente articolo si applicano, salvo il diverso contenuto dell'avviso, anche per la riliquidazione dell'imposta in caso di omissione della dichiarazione sostitutiva e per la liquidazione della maggiore imposta in caso di omissione della dichiarazione integrativa.
Spiegazione
Se la dichiarazione di successione non viene presentata, l’Agenzia delle entrate può ricostruire i beni ereditari usando le informazioni disponibili e calcolare l’imposta, aggiungendo gli interessi dalla scadenza del termine per dichiarare. L’avviso deve identificare i chiamati all’eredità, indicare beni, valori, criteri di valutazione e calcolo dell’imposta, e spiegare i motivi della decisione. Se richiama un documento che il contribuente non conosce, deve allegarlo oppure riportarne il contenuto essenziale. Entro sei mesi dalla notifica dell’avviso si possono documentare passività deducibili, riduzioni e detrazioni; regole analoghe valgono per alcune omissioni di dichiarazioni successive.
Perché esiste questa norma
La norma consente di accertare e riscuotere l’imposta anche quando manca la dichiarazione, tutelando le entrate pubbliche. Al tempo stesso richiede un avviso comprensibile e offre al contribuente la possibilità di provare elementi che riducono l’imposta dovuta.
Domande frequenti
Che cosa succede se non presento la dichiarazione di successione?
L’Agenzia delle entrate può ricostruire l’attivo ereditario sulla base delle informazioni disponibili, calcolare l’imposta e aggiungere gli interessi dovuti dalla scadenza del termine per presentare la dichiarazione.
Come faccio a capire quali beni e valori mi sono stati attribuiti?
L’avviso deve indicare i beni e i diritti considerati, i valori attribuiti, i criteri di valutazione, le aliquote applicate e il calcolo dell’imposta.
L’avviso può rinviare a un documento che non ho mai ricevuto?
Se il documento non era conosciuto né ricevuto, deve essere allegato all’avviso, salvo che l’avviso stesso ne riporti il contenuto essenziale.
Posso far valere debiti del defunto o agevolazioni dopo aver ricevuto l’avviso?
Sì. Puoi dimostrare passività deducibili, riduzioni e detrazioni entro sei mesi dalla data di notifica dell’avviso, secondo le modalità previste.
Queste regole valgono anche se è stata omessa una dichiarazione successiva?
Sì. Si applicano, con gli adattamenti necessari, alla riliquidazione dell’imposta quando manca una dichiarazione sostitutiva e alla liquidazione della maggiore imposta quando manca una dichiarazione integrativa.
Richiamato da
Testo Unico Adempimenti e Accertamento (2026)art. 295
Sezione III — Imposta sulle successioni e donazioni Paragrafo I Successioni