Art. 22 — (Artt. 13, comma 4, 14 e 15 D.P.R. n. 637/1972) Limiti alla deducibilità dei debiti
Non sono deducibili i debiti contratti per l'acquisto di beni o di diritti non compresi nell'attivo ereditario; se i beni o i diritti acquistati vi sono compresi solo in parte la deduzione è ammessa proporzionalmente al valore di tale parte.
I debiti contratti dal defunto negli ultimi sei mesi sono deducibili nei limiti in cui il relativo importo è stato impiegato nei seguenti modi:
a) nell'acquisto di beni soggetti a imposta indicati nella dichiarazione della successione o di beni che, anteriormente all'apertura della successione, sono stati distrutti o perduti per causa non imputabile al defunto;
b) nell'estinzione di debiti tributari e di debiti risultanti da atti aventi data certa anteriore di almeno sei mesi all'apertura della successione;
c) in spese di mantenimento e spese mediche e chirurgiche, comprese quelle per ricoveri, medicinali e protesi, sostenute dal defunto per sé e per i familiari a carico; le spese di mantenimento sono deducibili per un ammontare mensile di euro 516 per il defunto e di euro 258 per ogni familiare a carico, computando soltanto i mesi interi. Negli stessi limiti sono computati, per la determinazione del saldo dei conti correnti bancari, gli addebitamenti dipendenti da assegni emessi e da operazioni fatte negli ultimi sei mesi. Le disposizioni del presente comma non si applicano per i debiti contratti, le operazioni fatte e gli assegni emessi nell'esercizio di imprese o di arti e professioni.
Nella determinazione del saldo dei conti correnti bancari non si tiene conto degli addebitamenti dipendenti da assegni non presentati al pagamento almeno quattro giorni prima dell'apertura della successione.
I debiti di pertinenza del defunto e di altre persone, compresi i saldi passivi dei conti correnti bancari cointestati, sono deducibili nei limiti della quota del defunto; le quote dei condebitori si considerano uguali se non risultano diversamente determinate.
Note di aggiornamento (1)
(50) Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139 ha disposto (con l'art. 9, comma 3) che "Le disposizioni di cui al presente decreto hanno effetto a partire dal 1° gennaio 2025 e si applicano agli atti pubblici formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate o presentate per la registrazione a partire da tale data, nonché alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito fatti a partire da tale data".
Spiegazione
Un debito contratto per comprare un bene che non fa parte dell’eredità non riduce l’imposta; se il bene vi rientra solo in parte, si deduce solo la quota corrispondente. I debiti assunti dal defunto negli ultimi sei mesi si possono dedurre soltanto per la parte usata per gli scopi ammessi, come acquistare beni ereditari, pagare determinati debiti o sostenere spese mediche e di mantenimento; per queste ultime valgono importi mensili massimi. Per i debiti e i conti condivisi si considera solo la quota del defunto, salvo che sia provata una ripartizione diversa. Gli assegni non presentati all’incasso almeno quattro giorni prima del decesso non riducono il saldo del conto.
Perché esiste questa norma
La norma evita che debiti estranei al patrimonio ereditato o assunti poco prima del decesso riducano artificiosamente la base imponibile. Consente però di riconoscere le passività effettive e le spese necessarie, attribuendole al defunto solo nella misura che gli compete.
Domande frequenti
Il defunto aveva un prestito per comprare un bene che non compare nell’eredità: posso dedurlo?
No. Il debito contratto per acquistare un bene o un diritto non compreso nell’attivo ereditario non è deducibile. Se il bene vi è compreso solo in parte, la deduzione è proporzionale.
Un prestito contratto pochi mesi prima del decesso è sempre deducibile?
No. È deducibile soltanto per la parte impiegata negli scopi ammessi, tra cui l’acquisto di beni soggetti a imposta indicati nella dichiarazione o il pagamento di specifici debiti. La regola non si applica ai debiti contratti nell’esercizio di imprese o arti e professioni.
Come si deducono le spese mediche e di mantenimento sostenute poco prima del decesso?
Sono ammesse se sostenute dal defunto per sé o per familiari a carico. Per il mantenimento il limite è di 516 euro mensili per il defunto e 258 euro per ciascun familiare a carico, contando solo i mesi interi.
Il conto corrente era cointestato: posso dedurre tutto il saldo negativo?
No. Si deduce soltanto la quota di pertinenza del defunto. Se non risulta una diversa ripartizione, le quote dei condebitori si presumono uguali.
Un assegno emesso dal defunto prima del decesso riduce il saldo ereditario?
Non se non è stato presentato al pagamento almeno quattro giorni prima dell’apertura della successione. Gli addebiti da assegni degli ultimi sei mesi sono inoltre soggetti ai limiti previsti per i debiti recenti.