Art. 21 — (Artt. 13, commi 1 e 2, e 14 D.P.R. n. 637/1972 Art. 7 legge n. 880/1986) Condizioni di deducibilità dei debiti
I debiti del defunto devono risultare da atto scritto di data certa anteriore all'apertura della successione o da provvedimento giurisdizionale definitivo.
I debiti inerenti all'esercizio di imprese sono ammessi in deduzione anche se risultano dalle scritture contabili obbligatorie del defunto regolarmente tenute a norma di legge.
Se il defunto non era obbligato alla tenuta di scritture contabili, i debiti cambiari e i debiti verso aziende o istituti di credito, compresi i saldi passivi dei conti correnti, sono ammessi in deduzione anche se risultano dalle scritture contabili obbligatorie, regolarmente tenute a norma di legge, del trattario o del prenditore o dell'azienda o istituto di credito.
I debiti derivanti da rapporti di lavoro subordinato, compresi quelli relativi al trattamento di fine rapporto e ai trattamenti previdenziali integrativi, sono deducibili nell'ammontare maturato alla data di apertura della successione, anche se il rapporto continua con gli eredi o i legatari.
I debiti verso lo Stato, gli enti pubblici territoriali e gli enti pubblici che gestiscono forme obbligatorie di previdenza e di assistenza sociale, esistenti alla data di apertura della successione, nonché i debiti tributari, il cui presupposto si è verificato anteriormente alla stessa data, sono deducibili anche se accertati in data posteriore.
Per debito del defunto si intende anche quello di somme dovute al coniuge divorziato, a seguito di sentenza di scioglimento di matrimonio o di cessazione di effetti civili dello stesso.
Spiegazione
Non tutti i debiti lasciati da una persona possono ridurre il valore su cui si calcola l’imposta di successione: di regola devono essere documentati per iscritto con data certa precedente alla morte oppure risultare da una decisione definitiva. Per alcuni debiti sono previste prove diverse, ad esempio le scritture contabili regolari per quelli d’impresa o per certi debiti bancari. Si possono dedurre anche le somme maturate per lavoro dipendente e alcuni debiti pubblici o tributari, purché ricorrano le condizioni previste. Rientrano inoltre le somme dovute all’ex coniuge in seguito alla sentenza di divorzio o di cessazione degli effetti civili del matrimonio.
Perché esiste questa norma
La norma consente di considerare i debiti effettivi del defunto, evitando che l’imposta sia calcolata su un patrimonio superiore a quello realmente trasmesso. Al tempo stesso richiede prove verificabili per limitare l’inserimento di passività non certe o create soltanto per ridurre l’imposta.
Domande frequenti
Un debito che il defunto aveva dichiarato solo a voce può essere dedotto?
In linea generale, no: occorre un atto scritto con data certa anteriore alla morte oppure un provvedimento giurisdizionale definitivo, salvo le specifiche eccezioni previste per alcune categorie di debiti.
Il saldo negativo del conto corrente è deducibile se il defunto non teneva contabilità?
Può esserlo, se risulta dalle scritture contabili obbligatorie e regolarmente tenute dell’istituto di credito.
Un debito tributario accertato dopo la morte può essere dedotto?
Sì, se il presupposto del debito si era verificato prima della morte. La norma ammette la deduzione anche quando l’accertamento avviene successivamente.
Se il rapporto di lavoro continua con gli eredi, si può dedurre il trattamento di fine rapporto?
Sì. Sono deducibili i debiti di lavoro, compreso il trattamento di fine rapporto e quello previdenziale integrativo, per l’importo maturato alla data della morte.
Le somme dovute all’ex coniuge in base a una sentenza di divorzio sono deducibili?
Sì, la norma include tra i debiti del defunto le somme dovute al coniuge divorziato in seguito alla sentenza di scioglimento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili.